Kasvata nettovarallisuutta velkojen anteeksiannon kautta. Yksityishenkilön velan anteeksiantaminen korottomalla lainalla LLC:n nettovarallisuuden kasvattamiseksi

Venäjän federaation lainsäädännössä ei määritellä, mitä asiakirjoja voidaan käyttää velan anteeksiantamisen virallistamiseen. Tämä voi olla velkojan laatima ja velalliselle lähetetty sopimus (sopimus) tai velan anteeksiantoilmoitus. Tämä seuraa Venäjän federaation siviililain 407 ja 415 pykälistä ja 6. joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ 9 artiklan 1 kohdasta.

Kirjanpito

Ilmoita kirjanpidossa organisaatiolle anteeksiannetun velan määrä osana lainan muita tuloja tilillä 91 ”Muut tuotot ja kulut” (PBU 9/99:n kohta 7). Tee johdotus:

Veloitus 60 (66, 67, 75, 76...) Credit 91-1
- heijastaa velan anteeksiannon määrää.

Tämä seuraa tilikartan ohjeista (tilit 91, 60, 66, 67, 76).

Antettujen velkojen muodossa olevat tulot tulee esittää muina tuloina sillä raportointikaudella, jolloin ilmoitus (sopimus, sopimus) velan anteeksiantamisesta on allekirjoitettu (vastaanotettu) (PBU 9/99:n kohta 16).

Velan anteeksiantamisen sijaan voit maksaa lisäosuuksia yhtiölle . Toisin sanoen yhtiötä vastaan asetettujen rahallisten saatavien kuittaamiseen (8. helmikuuta 1998 annetun lain nro 14-FZ 19 §:n 4 kohta).

Esimerkki siitä, kuinka toimitussopimuksen mukainen velan anteeksianto näkyy velallisen kirjanpidossa

Alpha LLC toimitti 20. tammikuuta tavaroita 118 000 ruplan arvosta Trading Company Hermes LLC:lle. (sisältää ALV - 18 000 ruplaa). Toimitussopimuksen mukainen tavaran maksuaika on 21 kalenteripäivää lähetyspäivästä.

Koska Hermesiä vastaan aloitettiin konkurssi, Alpha antoi velan ostajalle anteeksi. Helmikuun 19. päivänä Hermes sai ilmoituksen 118 000 ruplan velan anteeksiantamisesta.

Veloitus 41 Credit 60
- 118 000 hieroa. - ostetut tavarat aktivoidaan;

Veloitus 19 Credit 60
- 18 000 hieroa. - ostettujen tavaroiden ostoihin sisältyvä arvonlisävero.

Veloitus 60 Credit 91-1
- 118 000 hieroa. - heijastaa velan anteeksiannon määrää.

Esimerkki siitä, kuinka organisaation kanssa tehdyn lainasopimuksen mukainen velan anteeksianto näkyy velallisen kirjanpidossa

Alpha LLC myönsi 28. helmikuuta 500 000 ruplan lainan Trading Company Hermes LLC:lle. ajalle 1. maaliskuuta - 31. maaliskuuta (mukaan lukien). Lainanantajalle lainattujen varojen käytöstä maksettava koron määrä on 4 000 ruplaa.

Lainan takaisinmaksupäivänä (31. maaliskuuta) allekirjoitettiin velan anteeksiantosopimus, jonka mukaan Alfa vapauttaa Hermeksen velvollisuudesta maksaa takaisin saatu lainasumma ja maksaa lainan varojen käytöstä korkoa.

Lainasopimuksen mukaisten tapahtumien heijastamiseksi Hermes-kirjanpitäjä avasi alatilit tilille 66 ”Lyhytaikaisten lainojen ja lainojen selvitykset”:
- "Päävelan laskelmat";
- "Korkoon perustuvat laskelmat."

Hermes-kirjanpitäjä kirjasi velan anteeksiantoon liittyvät tapahtumat seuraavasti.

Debit 51 Credit 66 -alitili "Päämaksut"
- 500 000 hieroa. - lainasumma hyvitetään käyttötilille.

Debit 91-2 Credit 66 -alitili "Korkomaksut"
- 4000 ruplaa. - saadusta lainasta kertynyt korko;

Debit 66 -alitili “Päämaksut” Credit 91-1
- 500 000 hieroa. - velan pääoman velka poistetaan;

Veloitus 66 alatili “Korkomaksut” Hyvitys 91-1
- 4000 ruplaa. - lainan koron maksuvelka poistetaan.

PERUS: tulovero

Anteeksi annetun velan määrä (tavaroiden, töiden, palvelujen, omistusoikeuksien ostoa koskevan sopimuksen mukaan - arvonlisävero mukaan luettuna) on sisällytettävä liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin (Venäjän federaation verolain 250 artiklan 8 ja 18 lausekkeet). ).

Ei-toiminnalliset tulot kirjataan velan anteeksiannosta koskevan ilmoituksen (sopimus, sopimus) allekirjoituspäivänä (vastaanottopäivänä) (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 4 kohta, 271 artikla, 2 kohta, 273). Tämä menettely pätee riippumatta siitä, millä sopimuksella velka poistetaan tällä tavalla (sopimus tavaroiden, työn, palvelujen, omistusoikeuden tai lainan ostosta) ja mitä menetelmää yhteisö käyttää tuloveron laskennassa.

Lisäksi, jos velka kirjataan pois tavaroiden ostoa (myös myöhempää myyntiä varten) koskevan sopimuksen perusteella, työ, palvelut, omistusoikeudet ja organisaatio soveltaa käteismenetelmää ilmoituksen (sopimus, sopimus) allekirjoittamisen (vastaanotuksen) yhteydessä. ) velan anteeksiannosta, ostetut tavarat (työ, palvelut, omaisuusoikeudet) katsotaan maksetuiksi. Tämä selittyy sillä, että Venäjän federaation verolain 273 §:n 3 momentin mukaan maksu ymmärretään toiseksi keinoksi irtisanoa velvoite (tässä tapauksessa velan anteeksianto) (lain 407 artiklan 1 kohta, 415 artikla). Venäjän federaation siviililaki).

Jos velka annetaan anteeksi korollisen lainasopimuksen perusteella, myös siitä kertynyt korko otetaan huomioon tuloissa (Venäjän federaation verolain 250 §:n 18 kohta). Samaan aikaan myös ne anteeksi annetut edut, joita organisaatio jostain syystä ei aiemmin ottanut huomioon kuluissa, näkyvät tuloissa (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 31. maaliskuuta 2011 nro 03-03-06/1 /191).

Käytettäessä jaksotusmenetelmää velan anteeksiantoa koskevan ilmoituksen (sopimuksen, sopimuksen) allekirjoittamisen (vastaanoton) yhteydessä, poista korko, joka on kerrytettävissä kuluvalla raportointikaudella, mutta jota ei ole otettu huomioon velan anteeksiantohetkellä, verotettavan voiton vähennyksenä (Venäjän federaation verolain 2 alakohta, 1 kohta, 265 §, 272 §:n 8 momentti).

Sisällytä korko veropohjan laskemiseen (Venäjän federaation verolain 269 §:n 1 momentti, 265 §:n 1 momentin 2 alakohta).

Tilanne: Onko tuloveroa laskettaessa otettava huomioon tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) ostosopimuksen perusteella anteeksiannetun velan määrä? Velan antaa anteeksi perustaja, jonka osuus on yli 50 prosenttia organisaation osakepääomasta.

Venäjän valtiovarainministeriön mukaan anteeksiannetun velan määrän pitäisi lisätä verotettavaa tuloa. Venäjän liittovaltion verovirasto ilmaisi kuitenkin toisenlaisen kannan.

Tuloveron perustetta ei koroteta vain perustajalta vastikkeetta saadun omaisuuden arvolla, jonka osuus yhdistyksen osakepääomasta ylittää 50 prosenttia (verolain 11 momentti, 1 momentti, 251 §). Venäjän federaatio). Velan anteeksiantamisen seurauksena omaisuuden siirtoa ei tapahdu (Venäjän federaation verolain 38 artiklan 2 kohta). Verotuksellisesti tätä toimintoa on pidettävä ostovelkojen alaskirjauksena, joka sisältyy Venäjän federaation verolain 250 §:n 18 kappaleen mukaisesti liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin. Venäjän federaation verolaissa ei säädetä poikkeuksista sen verotusmenettelyyn.

Tämän päätelmän vahvistavat sääntelyvirastojen selitykset (katso esimerkiksi Venäjän valtiovarainministeriön 5. huhtikuuta 2010 päivätyt kirjeet nro 03-03-06/1/232, 30. maaliskuuta 2007 nro 03 -03-06/1/201, päivätty 28. maaliskuuta 2006 nro 03-03-04/1/295, päivätty 17. maaliskuuta 2006 nro 03-03-04/1/257, Venäjän liittovaltion verovirasto, päivätty toukokuuta 22, 2009 nro 3-2-13/76) .

Kuitenkin 6. maaliskuuta 2009 päivätyssä kirjeessä nro 3-2-06/32 Venäjän liittovaltion veroviranomainen ilmaisi toisenlaisen näkemyksen. Velan anteeksiannon seurauksena organisaatio säästää rahaa, joka voidaan rinnastaa rahan, eli omaisuuden, vastaanottamiseen (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 22. joulukuuta 2005 päivätyn tiedotteen kohta 3. 98). Omaisuutta, joka on saatu vastikkeetta perustajalta, jonka osuus organisaatiosta ylittää 50 prosenttia, ei kirjata tuloksi (Venäjän federaation verolain 251 §:n 11 momentti, 1 kohta). Tästä syystä liiketoimesta ei pitäisi maksaa tuloveroa.

Lisäksi tässä kirjeessä Venäjän liittovaltion veroviranomainen ilmoitti, että Venäjän valtiovarainministeriö noudattaa samanlaista kantaa perustajan anteeksiantaman velan määrän kirjanpidossa lainasumman takaisinmaksun yhteydessä. Koska velvoitteiden päättäminen lainasopimusten mukaisessa velan anteeksiantotapauksessa on luonteeltaan samanlaista kuin velvoitteiden päättäminen antamalla velka anteeksi toimitetuista tavaroista (suoritetut työt, suoritetut palvelut, saadut omistusoikeudet), lain 251 §:n 1 momentin 11 kohta. Venäjän federaation verolakia olisi sovellettava myös näihin liiketoimiin.

Tässä tilanteessa organisaation on itsenäisesti päätettävä, mitä näistä kannoista noudattaa. Sääntelyvirastojen myöhempien selvitysten julkistamisen vuoksi saattaa kuitenkin syntyä erimielisyyksiä tarkastajien kanssa. Samaan aikaan välimieskäytännössä on esimerkkejä järjestöjen hyväksi tehdyistä tuomioistuinten päätöksistä (ks. esim. Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 24.7.2009 nro VAS-8675/09, päätökset Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 21. toukokuuta 2009 nro A63-9238/2008-C4-37, keskuspiiri, 15. marraskuuta 2007 nro A54-125/2007-C13, Luoteispiiri päivätty 4. huhtikuuta 2003 nro A56-39007/02).

Neuvoja: On tapa olla ottamatta huomioon tuloissa perustajan tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) ostosopimuksen perusteella antamaa velkaa.

Tilanne: Onko lainasumman takaisinmaksun yhteydessä otettava huomioon anteeksiannetun velan määrä tuloissa tuloveroa laskettaessa? Velan antaa anteeksi perustaja, jonka osuus on yli 50 prosenttia organisaation osakepääomasta.

Venäjän valtiovarainministeriön mukaan anteeksiannetun lainan määrää ei tarvitse ottaa huomioon tuloissa. Verotarkastajien vaatimuksia ei kuitenkaan voida sulkea pois.

Venäjän valtiovarainministeriö ilmoittaa, että perustajan anteeksi antamaa lainaa, jonka osuus organisaation osakepääomasta ylittää 50 prosenttia, ei tarvitse sisällyttää tuloihin (katso esimerkiksi 30. syyskuuta päivätyt kirjeet , 2013 nro 03-03-06/1/40367 , päivätty 21. lokakuuta 2010 nro 03-03-06/1/656, päivätty 14. lokakuuta 2010 nro 03-03-06/1/646). Tämä selitetään näin.

Kun päälainavelvoitteen velka annetaan anteeksi, järjestö saa tosiasiallisesti omaisuutta ilmaiseksi. Ilmaiseksi saatu omaisuus sisältyy liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin (Venäjän federaation verolain 250 §:n 8 kohta). Mutta siinä tapauksessa, että lahjoittaja on organisaation perustaja, on poikkeus. Ilmaiseksi saatua omaisuutta ei lasketa tuloihin, jos perustajan osuus yhdistyksen osakepääomasta ylittää 50 prosenttia velan anteeksiantoa koskevan ilmoituksen (sopimuksen) allekirjoitushetkellä. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 251 artiklan 1 kohdan 11 alakohdasta.

Venäjän valtiovarainministeriö on vakuuttunut siitä, että ehdon osakepääoman osuuden (osuuden) suuruudesta on täytyttävä lainasopimusta solmittaessa (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 31. tammikuuta 2011 nro 03). -03-06/1/45).

Lainasopimuksen mukainen velan pääoman (lukuun ottamatta korkovelkaa) anteeksianto voi kuulua Venäjän federaation verolain 251 §:n 1 momentin 11 alakohdan säännösten soveltamisalaan, joten se ei lisää veron perustetta. organisaatio.

Veroosasto on myös samaa mieltä esitetyn näkemyksen kanssa (katso esimerkiksi Venäjän liittovaltion verohallinnon kirjeet 22. toukokuuta 2009 nro 3-2-13/76, 6. maaliskuuta 2009 nro 3-2 -06/32).

Sääntelyvirastojen kannan perusteella samanlaisessa kysymyksessä perustajan tavaroiden (työ, palvelut, omistusoikeudet) ostoa koskevan sopimuksen perusteella anteeksiantaman velan määrän kirjanpidosta on kuitenkin mahdollista, että tuloja ei oteta huomioon, kun lainasopimuksen perusteella annettu velka voi aiheuttaa vaateita tarkastajilta. Tosiasia on, että jos noudatat siviilioikeuden normeja, velan anteeksianto on tapa irtisanoa alkuperäisen korvaussopimuksen mukainen velvoite (Venäjän federaation siviililain 407 ja 415 artikla). Siksi anteeksi annetun velan määrää, myös lainasopimuksen perusteella, ei voida pitää vastikkeetta saatuna omaisuutena (Venäjän federaation siviililain 572 artikla). Verotuksellisesti tätä toimintoa on pidettävä ostovelkojen alaskirjauksena, joka sisältyy Venäjän federaation verolain 250 §:n 18 kappaleen mukaisesti liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin. Perustajalta saatujen tulojen heijastamattomuudesta tässä kohdassa ei ole poikkeuksia. Siksi lainasopimuksen (kuten minkä tahansa muun sopimuksen) mukaisen velan anteeksisaamisen yhteydessä on hankittava tuloja.

Tässä tilanteessa organisaatiolla on oikeus päättää itsenäisesti, mitä näistä kannoista noudattaa. Kaikki lainsäädännön epäselvyydet tulkitaan veronmaksajien eduksi (Venäjän federaation verolain 7 pykälä 3).

Neuvoja: On tapa olla ottamatta huomioon perustajan lainasopimuksen perusteella anteeksiantaman velan määrää.

Velan anteeksiantosopimuksen yhteydessä on laadittava pöytäkirja yhtiökokous yrityksen osallistujat (osakkeenomistajat), joissa omaisuutta, omaisuutta tai ei-omaisuutta siirretään organisaatiolle nettovarallisuuden lisäämiseksi (Venäjän federaation verolain 251 §:n 3.4 kohta, 1 kohta). Tässä tapauksessa perustajan osuuden koolla organisaation osakepääomasta ei ole merkitystä. Mahdollisuus hyödyntää tällainen etu ilmestyi 1. tammikuuta 2011, ja se koskee 1. tammikuuta 2007 alkaen johtuvia velvoitteita (28. joulukuuta 2010 annetun lain nro 409-FZ 4 §:n 1 ja 2 kohdat).

Katso lisätietoja .

Tilanne: Pitääkö lainan koron maksamiseksi ottaa anteeksi ansiovelan määrä tuloveroa laskettaessa? Velan antaa anteeksi perustaja, jonka osuus on yli 50 prosenttia organisaation osakepääomasta.

Koron määrä, kun velka annetaan anteeksi, on otettava huomioon osana liiketoimintaan kuulumattomia tuloja (Venäjän federaation verolain 18 §, 250 §).

Se selitetään näin. Korko on pohjimmiltaan maksu, joka lainanottajan on maksettava lainattujen varojen käytöstä lainasopimuksen mukaisesti (Venäjän federaation siviililain 809 artikla). Siksi, kun velka annetaan anteeksi, organisaation velat kirjataan pois (Venäjän federaation siviililain 415 artikla). Laki ei sisällä poikkeuksia verotusmenettelyyn.

Tämä kanta näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 30. syyskuuta 2013 päivätyissä kirjeissä nro 03-03-06/1/40367, 14. lokakuuta 2010 nro 03-03-06/1/646, 17. huhtikuuta , 2009 nro 03- 03-06/1/259.

Veroosasto vahvistaa esitetyn näkemyksen (katso esimerkiksi Venäjän liittovaltion verohallinnon kirjeet 22. toukokuuta 2009 nro 3-2-13/76, Venäjän liittovaltion verovirasto Moskovassa, 29. joulukuuta 2008 nro 19-12/121854).

Kuitenkin 6. maaliskuuta 2009 päivätyssä kirjeessä nro 3 -2-06/32 Venäjän liittovaltion veroviranomainen ilmaisi toisenlaisen näkemyksen.

Velan anteeksiannon seurauksena organisaatio säästää rahaa, joka voidaan rinnastaa rahan, eli omaisuuden, vastaanottamiseen (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 22. joulukuuta 2005 päivätyn tiedotteen kohta 3. 98). Omaisuutta, joka on saatu vastikkeetta perustajalta, jonka osuus organisaatiosta ylittää 50 prosenttia, ei kirjata tuloksi (Venäjän federaation verolain 251 §:n 11 momentti, 1 kohta). Tästä syystä liiketoimesta ei pitäisi maksaa tuloveroa.

Lisäksi tässä kirjeessä Venäjän liittovaltion veroviranomainen ilmoitti, että Venäjän valtiovarainministeriö noudattaa samanlaista kantaa perustajan anteeksiantaman velan määrän kirjanpidossa lainasumman takaisinmaksun yhteydessä. Koska lainasopimusten päävelan anteeksianto on luonteeltaan samanlaista kuin lainojen korkovelvoitteiden irtisanominen, Venäjän federaation verolain 251 §:n 1 momentin 11 alakohtaa tulisi soveltaa myös näihin liiketoimiin.

Esimerkki siitä, kuinka perustajan myöntämän lainan koron määrä näkyy kirjanpidossa ja verotuksessa. Lainavelka poistetaan velan anteeksiantamisella. Järjestö soveltaa yleistä verotusjärjestelmää

Yksi Alpha LLC:n perustajista on Master Manufacturing Company LLC. Mestarin osuus organisaation osakepääomasta on 51 prosenttia.

Tammikuun 17. päivänä "Master" myönsi "Alfalle" lainan 200 000 ruplaa. 15 prosenttia vuodessa kahden kuukauden ajan (ei karkausvuosi). Sopimuksen ehtojen mukaan korko maksetaan viimeistään seuraavan kuukauden 20. päivänä. Järjestö ei saanut muita lainoja.

Helmikuun 16. päivänä Masterin johto päätti antaa velan anteeksi myönnetystä lainasta. Velan anteeksiantooperaatiota kuvattaessa kirjanpitäjä ohjasi Venäjän valtiovarainministeriön kantaa.

Kirjanpitoon on tehty seuraavat kirjaukset.

Veloitus 51 Luotto 66
- 200 000 hieroa. - sai lainan järjestön perustajalta.

Veloitus 91-2 Credit 66
- 1151 hieroa. (RUB 200 000 × 15 %: 365 päivää × 14 päivää) – tammikuulta kertynyt korko.

Alfa maksaa tuloveroa kuukausittain ja käyttää suoritemenetelmää. Tammikuun tuloveroa laskeessaan kirjanpitäjä otti huomioon lainan operatiivisten kulujen koron 1 151 ruplaa.

Veloitus 91-2 Credit 66
- 1315 hieroa. (RUB 200 000 × 15 %: 365 päivää × 16 päivää) - helmikuulta kertynyt korko;

Veloitus 66 Hyvitys 91-1
- 200 000 hieroa. - saadun lainan anteeksiannetun velan määrä sisältyy organisaation muihin tuloihin;

Veloitus 66 Hyvitys 91-1
- 2466 hieroa. (RUB 1 151 + 1 315 RUB) - anteeksiannetun velan korko sisältyy muihin tuloihin.

Laskeessaan tuloveroa helmikuussa kirjanpitäjä otti tulona huomioon anteeksiannetun velan koron - 2 466 ruplaa. (1151 ruplaa + 1315 ruplaa).

Osana ei-toiminnallisia kuluja kirjanpitäjä otti huomioon lainan koron 1 315 ruplaa.

Neuvoja: On tapa olla ottamatta huomioon perustajan lainasopimuksen mukaisen koron muodossa antaman velan määrää.

Velan anteeksiantoa koskevan sopimuksen yhteydessä on tarpeen laatia yhtiön osallistujien (osakkeenomistajien) yhtiökokouksesta pöytäkirja, jonka mukaan omaisuutta, omaisuutta tai ei-omaisuutta siirretään organisaatiolle nettovarallisuuden lisäämiseksi (alakohta). Venäjän federaation verolain 3.4 kohta 1, 251 §). Tässä tapauksessa perustajan osuuden koolla organisaation osakepääomasta ei ole merkitystä. Mahdollisuus hyödyntää tällainen etu ilmestyi 1. tammikuuta 2011, ja se koskee 1. tammikuuta 2007 alkaen johtuvia velvoitteita (28. joulukuuta 2010 annetun lain nro 409-FZ 4 §:n 1 ja 2 kohdat).

Katso lisätietojaKuinka virallistaa ja kirjata taloudellisen tuen vastaanottaminen perustajalta (osallistuja, osakkeenomistaja) .

Tilanne: Onko tarpeen palauttaa arvonlisävero anteeksi annetun velan määrästä tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) ostosopimuksen perusteella? Arvonlisäverollisiin liiketoimiin ostetut tavarat (työt, palvelut, omistusoikeudet)..

Ei ole tarvetta.

Myyjän (suorittajan) velan anteeksianto vähentää ostajan (asiakkaan) velvollisuutta maksaa hänelle toimitetut tavarat (työ, palvelut, omistusoikeudet (Venäjän federaation siviililain 407, 415 artikla) Sopimuksen hinta ja aiemmin toimitetun arvonlisäveron määrä velan anteeksisaamisen yhteydessä säilyvät kuitenkin ennallaan. Ostajalla on oikeus vähentää myyjän (toimeksiantajan) esittämä arvonlisävero samaan aikaan tavaran vastaanottamisen kanssa. palvelut, omistusoikeudet) (Venäjän federaation verolain 171 §:n 1 momentti) niiden maksamisesta (täysi tai osittainen) ostoihin sisältyvän arvonlisäveron vähennysoikeus ei siis riipu , jos toimitetut tavarat (työt, palvelut, omistusoikeudet) hyväksyttiin kirjanpitoon ja arvonlisäveron määrä on kohdistettu oikein laadittuun laskuun, katsotaan ostajan (asiakkaan) verovähennyksen käyttö oikeutetuksi.

Luettelo ehdoista, joilla ostajan (asiakkaan) on palautettava vähennyskelpoinen arvonlisävero, on Venäjän federaation verolain 170 artiklan 3 kohdassa. Velan anteeksiantoa, toisin sanoen myyjän (suorittajan) kieltäytymistä vastaanottamasta maksua toimitetuista tuotteista (työ, palvelut, omistusoikeudet), ei mainita tässä luettelossa. Näin ollen ei ole perusteita arvonlisäveron palauttamiselle tarkasteltavana olevassa tilanteessa.

Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen 4. marraskuuta 2004 antama päätös nro 324-O, jonka mukaan ostajan (asiakkaan) on palautettava velan anteeksiannon yhteydessä ostoihin sisältyvä arvonlisävero, on nyt menettänyt merkityksensä. Päätelmän perusteena oli se, että kun velka annetaan anteeksi, ostaja (asiakas) ei vastaa todellisista arvonlisäveron maksamisesta. Vuodesta 2006 alkaen arvonlisäveron maksaminen myyjälle (suorittajalle) on jätetty verovähennyksen soveltamisen edellytysten luettelon ulkopuolelle (22.7.2005 annetun lain nro 21 § 1 § 1 momentti 5 §). 119-FZ). Tämän vuoksi Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen selitykset eivät päde myöhempinä ajanjaksoina suoritettujen liiketoimien osalta.

yksinkertaistettu verojärjestelmä

Anteeksi annetun velan määrä sekä tavaranhankintasopimuksen (työt, palvelut, omaisuusoikeudet) että lainasopimuksen perusteella tulee sisällyttää liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin (250 §:n 8 ja 18 kohta, 346.15 §:n 1 kohta) Venäjän federaation verolaki). Tee tämä velan anteeksiantoa koskevan ilmoituksen (sopimus, sopimus) allekirjoituspäivänä (vastaanottopäivänä) sovellettavasta verotettavasta kohteesta riippumatta (Venäjän federaation verolain 346.17 artiklan 1 kohta).

Siitä, voiko velallinen ottaa tulossaan huomioon kertaveroa laskettaessa perustajan, jonka osuus velallisen osakepääomasta on yli 50 prosenttia, anteeksi antaman velan määrän, (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 1.1 kohta, 346.15 artikla).

Jos organisaatio laskee tulojen ja kulujen erotuksesta yhden veron, ostettujen tavaroiden (työ, palvelut) kustannukset kirjataan pois vasta maksun jälkeen. Tällaista maksua pidetään myös velvoitteiden päättymisenä, kun velan anteeksiantoa koskeva ilmoitus (sopimus, sopimus) allekirjoitetaan (Venäjän federaation siviililain 1 kohta, 407 artikla, 415 artikla). Siksi, jos organisaatio on antanut anteeksi velan käyttöomaisuudesta, aineettomasta hyödykkeestä tai jälleenmyyntiä varten ostetuista tavaroista, tällainen omaisuus katsotaan maksetuksi ja poistetaan yleinen menettely(Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 2 momentin 2 ja 4 alakohdat). Samoin sellaisten töiden ja palveluiden kustannukset, jotka eivät ole luonteeltaan tuotannollisia, poistetaan (Venäjän federaation verolain 346.17 §:n 2 kohta).

Raaka-aineiden, komponenttien, työn, tuotantopalvelujen ja kaiken Venäjän federaation verolain 254 §:ssä mainitun kustannusten kirjaamiseksi materiaalikuluiksi maksuvaatimus on täytettävä tietyillä tavoilla. On tarpeen siirtää rahaa käyttötililtä, tallettaa se kassakoneeseen tai maksaa velka muulla tavalla (Venäjän federaation verolain 346.17 pykälä 1, kohta 2). Kun velka annetaan anteeksi, velkaa ei makseta takaisin, joten aineellisia kuluja ei voida poistaa. Samanlainen näkemys on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 15. huhtikuuta 2011 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06/2/57.

Jos yhteisöt antavat anteeksi korollisen lainasopimuksen mukaisen velan, korkoa ei voida kirjata kuluksi.

Kun verotuksen kohteena on tulo, organisaatio ei ota huomioon kuluja (Venäjän federaation verolain 346.18 artiklan 1 kohta).

Jos yhteisö maksaa tulojen ja kulujen erotuksesta yhden veron, korko katsotaan maksetuksi velan takaisinmaksuhetkellä. Ja kun velan anteeksiantoa koskeva ilmoitus (sopimus, sopimus) allekirjoitetaan, tämä ehto ei täyty. Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 346.16 artiklan 1 kohdan 9 alakohdasta ja 346.17 artiklan 2 kohdan 1 alakohdasta.

Tilanne: Onko tarpeen ottaa huomioon laskettaessa yksittäistä verotuloa perustajalta saadun lainamäärän muodossa? Perustaja antaa anteeksi organisaation velan. Organisaatio soveltaa yksinkertaistamista.

Vastaus tähän kysymykseen riippuu siitä, mikä osa organisaation osakepääomasta on tämän perustajan osuus.

Jos perustajan antama osuus on 50 prosenttia tai vähemmän, otetaan poistetun lainavelan määrä huomioon tulona. Tee samoin, jos velan anteeksiannon seurauksena yhdistykselle siirtynyt omaisuus on vuoden aikana siirtynyt kolmansille osapuolille. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan 1 kohdasta ja 250 artiklan 8 kohdasta. Kirjaa tulot velan anteeksiantoa koskevan sopimuksen allekirjoituspäivänä (Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan 1 kohta, 273 artiklan 2 kohta).

Esimerkki sovitteluista organisaation perustajan kanssa myönnetystä lainasta. Perustajan osuus yhdistyksen osakepääomasta on 45 prosenttia. Organisaatio soveltaa yksinkertaistamista

Yksi Alpha LLC:n perustajista on A.V. Lviv. Lvovin osuus organisaation osakepääomasta on 45 prosenttia.

Järjestön kirjanpitäjä otti lainasumman huomioon laskettaessa yksittäistä veroa velan anteeksiantosopimuksen allekirjoitusaikana (ensimmäisellä neljänneksellä).

Jos perustajan osuus on yli 50 prosenttia, kysymys poistetun velan määrän sisällyttämisestä tuloihin on epäselvä. Koska kiistanalainen tilanne perustuu Venäjän federaation verolain 251 §:n 1 momentin 11 alakohdan määräyksiin, sen sisältämiä päätelmiä voivat ohjata tuloveronmaksajien lisäksi myös yksinkertaistamista soveltavat organisaatiot (alalauseke). Venäjän federaation verolain 346.15 §:n 1.1 kohdan 1 kohta).

Perustajan anteeksiantaman velan korkojen laskeminen, katso Kuinka ottaa huomioon verotukseen saadun lainan (luoton) korot .

Esimerkki sovitteluista organisaation perustajan kanssa myönnetystä lainasta. Perustajan osuus organisaation osakepääomasta on yli 50 prosenttia. Organisaatio soveltaa yksinkertaistamista

Yksi Alpha LLC:n perustajista on A.V. Lviv. Lvovin osuus organisaation osakepääomasta on 51 prosenttia.

Tammikuussa Lvov myönsi Alphalle korottoman lainan 100 000 ruplaa. kolmen kuukauden ajaksi. Maaliskuussa vakavien syiden vuoksi taloudellinen tilanne järjestö Lvov antaa Alfalle anteeksi myönnetyn lainan velan.

Yksittäistä veroa laskettaessa Alpha-kirjanpitäjä ohjasi Venäjän valtiovarainministeriön kantaa. Siksi hän ei sisällyttänyt anteeksi annetun velan määrää tuloiksi.

UTII

UTII-veron kohde on laskennallinen tulo (Venäjän federaation verolain 346.29 §:n 1 kohta). Siksi anteeksi annetun velan määrä ei vaikuta UTII:n veropohjaan.

Yhden veron maksaminen vapauttaa erityisesti tuloveron maksuvelvollisuudesta (Venäjän federaation verolain 346.26 §:n 4 kohta). Jos velallinen suorittaa vain yhden tyypin yritystoimintaa UTII-verotuksen alaisena, anteeksiannetun velan määrä katsotaan vastaanotetuksi tämän verotusjärjestelmän puitteissa. Näin ollen tällaiset tulot on vapautettu tuloverosta (Venäjän federaation verolain 346.26 §:n 4 kohta). Samanlainen johtopäätös tehtiin Venäjän valtiovarainministeriön 22. syyskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-04/3/419, 7. heinäkuuta 2006 nro 03-11-04/3/338. He ilmaisevat mielipiteen organisaation muiden ei-toiminnallisten tulojen kirjanpidosta UTII:ssä (esimerkiksi erääntyneiden ostovelkojen määrä).

OSNO ja UTII

Jos velallinen soveltaa yleistä verotusjärjestelmää ja maksaa UTII:n, hän on velvollinen säilyttämään tulojen, kulujen ja liiketoimien erillinen kirjanpito (Venäjän federaation verolain 346.26 §:n 7 kohta). Sisällytä tuloveroa laskettaessa operatiiviseen tuottoon vain se anteeksiannetun velan määrä, joka on syntynyt osana toimintaa yhteinen järjestelmä verotusta.

Jos velka annetaan anteeksi tavaroista (työt, palvelut, omistusoikeudet), joita käytettiin molemmissa toiminnoissa, niin sitä poistettaessa tulee sisällyttää tuloveron perusteen laskennassa koko liiketoiminnan ulkopuolisten tulojen määrä. Tämä todettiin Venäjän valtiovarainministeriön 15. maaliskuuta 2005 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-01-04/1/116. Tämä kanta perustuu siihen, että nykyinen verolainsäädäntö ei sisällä mekanismia liiketoiminnan ulkopuolisten tulojen jakamiseksi kesken erilaisia tyyppejä toimintaa.

Numero 18.3.2016

Tilikirjeenvaihtojärjestelmät

Valinta ConsultantPlus-järjestelmän "Tilien kirjeenvaihto" -tietopankin materiaalien perusteella

Tilanne:

Kuinka heijastaa lainanottajaorganisaation (LLC) kirjanpidossa entisen osallistujan anteeksianto tosiasia - yksilö(lainanantaja) korottoman lainasopimuksen perusteella yrityksen nettovarallisuuden kasvattamiseksi?

Osallistuja myönsi LLC:lle 200 000 RUB:n korottoman lainan. Lainarahat siirrettiin käyttötilille ja käytettiin juoksevien kulujen maksamiseen. Myöhemmin lainanantajalta saatiin ilmoitus velan anteeksiantamisesta LLC:n nettovarallisuuden lisäämiseksi. Kun LLC vastaanottaa ilmoituksen, lainanantaja ei ole enää LLC:n jäsen. Organisaatio käyttää voittoverotuksessa suoriteperusteista menetelmää.

Tilin kirjeenvaihto:

Kansalaissuhteet

Koroton lainan myöntäminen yhteisölle tapahtuu kirjallisen lainasopimuksen perusteella, jolloin sopimuksessa on suoraan maininta lainan korottomasta ehdosta. Lainasopimus katsotaan tehdyksi lainanantajan luovutushetkestä lähtien Raha lainanottajan tilille (Venäjän federaation siviililain 807 artiklan 1 kohta, 809 artiklan 1, 3 kohta).

Sopimuksen mukainen velvoite voidaan myös irtisanoa velan anteeksiantamisella. Velan anteeksianto on velallisen vapauttamista velallisen velvoitteista, jos tämä ei loukkaa muiden henkilöiden oikeuksia velkojan omaisuuteen (Venäjän siviililain 407 artiklan 1 kohta, 415 artiklan 1 kohta). liitto).

Velvollisuus katsotaan päättyneeksi siitä hetkestä lähtien, kun velallinen vastaanottaa velkojan ilmoituksen velan anteeksiannosta, jos velallinen ei lähetä velkojalle velan anteeksiantoa koskevia vastalauseita kohtuullisessa ajassa (Venäjän federaation siviililain 415 §:n 2 kohta).

Huomattakoon, että lainanantajan antamaa velan anteeksiantoa lainan takaisinmaksuun, joka on muodollistettu velallisen vastaavalla ilmoituksella, ei voida pitää lahjoituksena, koska se (toisin kuin lahjoitus) on yhden henkilön tahdonilmaisu. lainanantaja), eli yksipuolinen liiketoimi (Venäjän federaation siviililain 154 §:n 2 kohta, Venäjän federaation siviililain 155 §, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös, 02/08/2010 nro VAS-384/10 tapauksessa nro A65-5037/2009-SG-3). Velan anteeksianto voidaan tunnustaa lahjaksi vain, jos tuomioistuin toteaa velkojan aikomuksen vapauttaa velallinen velan maksuvelvollisuudesta lahjana (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätös, 15. 2010 N 2833/10 asiassa N A82-7247/2008-99, kohta 3 Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston tiedote, päivätty 21. joulukuuta 2005 N 104 "Katso välimiestuomioistuinten soveltamiskäytäntöön Venäjän federaation siviililain normit joidenkin velvoitteiden irtisanomisen perusteiden osalta). Lisätietoja velan anteeksiantamisesta on sopimusoppaassa.

Tarkasteltavana olevassa tilanteessa lainanantaja antaa anteeksi lainasopimuksen mukaisen velan sillä ehdolla, että anteeksiannetun velan määrä käytetään LLC:n nettovarallisuuden kasvattamiseen.

Kirjanpito

Lainasopimuksen perusteella lainattujen varojen vastaanottaminen organisaatiolle ei johda organisaation pääoman kasvuun, toisin sanoen sitä ei kirjata tuloksi kirjanpitosääntöjen "Organisation tulot" PBU 9/ lausekkeen 2 mukaisesti. 99, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. toukokuuta 1999 N 32n.

Saadun lainan määrä näkyy ostoveloissa (kirjanpitosääntöjen kohta 2 "Lainoista ja luottoista aiheutuvien kulujen kirjanpito" (PBU 15/2008), hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. lokakuuta 2008 N 107n).

Kun velka annetaan anteeksi lainasopimuksen perusteella, irtisanotun velvoitteen määrä lisää LLC:n pääomaa ja kirjataan muihin tuloihin velan anteeksiantoilmoituksen vastaanottamishetkellä. Tämä seuraa lausekkeista 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Tarkasteltavana olevien liiketoimien kirjanpitokirjaukset näkyvät kirjanpitotileillä tavalla, joka on vahvistettu Venäjän valtiovarainministeriön lokakuulla annetulla määräyksellä hyväksytyissä ohjeissa organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpidon tilikaavion soveltamisesta. 31, 2000 N 94n, ja ne näkyvät merkintätaulukossa.

Yritysten tulovero

Lainasopimuksen perusteella saatuja varoja ei voittoverotuksessa sisällytetä organisaation tuloihin (Venäjän federaation verolain 10 kohta 1, pykälä 251).

Yleisesti ottaen virallisten selvitysten mukaan anteeksiannettujen lainavelkojen määriä pidetään lainanottajan käyttöön saaduina ja veloituksetta käytettävissä olevina varoina, jotka kirjataan toiminnan ulkopuoliseksi tuotoksi pyk:n 2 momentin perusteella. 248, 8 kohta, 2 osa, art. 250 Venäjän federaation verolaki. Tämän näkemyksen vahvistavat erityisesti Venäjän valtiovarainministeriön 11. lokakuuta 2011 päivätyt kirjeet N 03-03-06/1/652, 31. tammikuuta 2011 N 03-03-06/1/45 .

Kappaleiden mukaan. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 §:n mukaan nettovarallisuuden kasvua ei kirjata tuloiksi taloudellinen yhtiö samanaikaisen tämän yhtiön velvoitteen osanottajia kohtaan päättymisen kanssa, jos tällainen nettovarallisuuden kasvu johtui yhtiön osakkaan tahdosta. Selitykset tämän normin soveltamisesta velan pääoman (lainan määrän) osalta on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 25. kesäkuuta 2014 päivätyissä kirjeissä N 03-03-06/1/30267, Federal Tax Service Venäjän 2. toukokuuta 2012 N ED-3-3/1581@.

Koska tässä tapauksessa lainanantaja ei velan anteeksiantosopimuksen solmimishetkellä enää ole LLC:n jäsen, uskomme, että kappaleissa on normi. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 §:ää ei voida soveltaa lainavelan anteeksiantamiseen. Samanlainen näkemys kohdan normin soveltamisesta. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan, kun velan antaa anteeksi henkilö, joka ei enää ole yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavan yrityksen jäsen, ilmaistiin Venäjän valtiovarainministeriön 24. helmikuuta 2015 päivätyssä kirjeessä N. 03-11-06/2/9035.

Näin ollen anteeksiannetun lainan määrä on tässä tapauksessa sisällytettävä liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin.

L.V. Guzheleva
Konsultointi ja analyyttinen tilitoimisto ja verotus

Kuvitellaanpa tämä tilanne: yrityksen todellinen edunsaaja antoi näennäisesti itsenäiselle yritykselle useita lainoja, joiden takaisinmaksuaika on tullut. Järjestöllä ei kuitenkaan ole tarvittavaa rahaa. Mitä voit tehdä tällaisessa tilanteessa?

Yksi vaihtoehto on, että omistaja, joka on jo virallisesti aloittanut yrityksen, voi antaa anteeksi yrityksen velan kasvattaakseen nettovarallisuutta. Tämä väline on houkutteleva, koska se vapauttaa organisaation tuloveron maksamisesta.

Nettovarallisuusosuuden edut ja haitat

Osuus nettovarallisuuden lisäämiseksi (NA) on yksi kappaleissa kirjatuista työkaluista verovapaalle omaisuuden luovutukselle liiketoiminnassa. 3.4 lauseke 1 art. 251 Venäjän federaation verolaki. Mutta kuten muillakin työkaluilla, sillä on hyvät ja huonot puolensa.

Ymmärtämisen helpottamiseksi luettelemme ne:

Nettovarallisuuteen voi osallistua kuka tahansa yhtiön osanottaja: oikeushenkilö tai yksityishenkilö, riippumatta osakepääoman osuuden suuruudesta (vertailuksi: omaisuusosuus 11 momentin 1 momentin perusteella Verolain 251 §:n voi tehdä vain osallistuja, jonka osuus on yli 50 % ;
pääomarahastoon suoritettaessa ei ole rajoituksia omaisuuden myöhempään luovutukseen vuoden kuluessa luovutuspäivästä (yhden vuoden raja on säädetty verolain 11 §:n 1 momentissa, 251 §:ssä);
omaisuutta sekä omaisuutta ja ei-omaisuutta (mukaan lukien lainan saatavat oikeudet jne.), joilla on rahallinen arvo, voidaan siirtää;
kuitenkin vain osallistuja/osakkeenomistaja voi tehdä panoksen nettoarvon nostamiseksi ("lapsilahja" ei ole mahdollista - omaisuuden siirto tytäryhtiö osoitettu äidille);
tämä työkalu soveltuu vain liikekumppanuuksia ja yhteisöt (JSC, LLC jne., mutta ei koske tuotantoosuuskuntia, taloudellisia kumppanuuksia);
Pääomarahastoon sijoitettaessa yhtiön osakepääomaa ei koroteta.

Katsotaanpa, kuinka tämä työkalu voi toimia menestyksekkäästi, esimerkkinä tapaustutkimuksesta, jonka ovat suorittaneet vähittäiskaupan taxCOACH-keskuksen asiantuntijat. Kuvittelemme liiketoimintaa, jota harjoitetaan yritysryhmän sisällä. Vähittäiskaupat ovat itsenäisiä oikeussubjekteja (ja jokaisen kaupan alue sallii UTII:n käytön). Entä kunkin toimintapisteen voitto kuitenkin?

Voit käyttää jo tuntemaamme panosta Challe! Vähittäiskauppayritykset he perustavat oikeushenkilön (nimetään se sijoituskeskukseksi) ja tekevät sovittuja varoja, jotka saadaan tuotteiden myynnistä kiinteistöpanoksina NAV:n nostamiseksi. Tuloveroa ei tarvitse maksaa ja sijoituskeskus voi hallita vapaasti osallistujien rahoja esimerkiksi sijoittamalla niitä uusille toiminta-alueille.

Näin ollen yhtiön nettovarallisuuteen suoritettavia avustuksia ei veroteta vastaanottajan tuloista (tässä tapauksessa lainan koron määrästä velka, joka on poistettu velan anteeksiantamisella, lain 18 §:n perusteella. Venäjän federaation verolain 250 artikla on sisällytettävä velallisen organisaation toimintaan kuulumattomiin tuloihin) .

Entä jos et siirrä rahaa, vaan omaisuutta?

Mutta mitä tapahtuu, jos osallistuja, esimerkiksi OSN:n yritys, ei siirrä rahaa, vaan omaisuutta pääomasijoituksena? Onko tämä liiketoimi arvonlisäverollinen? Kyllä ja ei. Siinä mielessä, että luovuttavan osapuolen (jos se kuuluu yleiseen verojärjestelmään) on palautettava arvonlisävero omaisuuden jäännösarvoon.

Palautettu arvonlisävero voidaan tällöin sisällyttää kuluihin. Mutta vastaanottava osapuoli ei voi vähentää arvonlisäveroa, koska se ei maksanut rahaa tästä omaisuudesta, koska kiinteistöavustus on eräänlainen vastikkeeton siirto. Joten et tule toimeen ilman kärpästä...

Katsotaanpa nyt, mikä on mielenkiintoista tämän työkalun käyttämisessä oikeudellisissa riita-asioissa.

Arbitraasi käytäntö

Oikeuskäytäntö veroviranomaisten etujen soveltamisen kyseenalaistamiseksi momenteilla. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 artikla ei ole kovin laaja. Tärkein asia, johon veroviranomaiset kiinnittävät huomiota, on suoritettujen liiketoimien todellisuus. Osapuolten toiminnalla tulee luonnollisesti olla liiketoiminnallinen tavoite, joka on parantaminen taloudellinen tilanne yritykset. Nettovarallisuuden kasvu ja yrityksen kannattavuuden kasvu perustajan "infuusioiden" jälkeen voivat viitata tähän.

Samalla tuomioistuimet kiinnittävät huomiota verovelvollisen nettovarallisuuden kasvun todellisuuteen. Esimerkiksi lähettäessään asian nro A22-4288/2015 ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimeen uutta käsittelyä varten kassaatiotuomioistuin määräsi alemman tuomioistuimen tutkimaan verovelvollisen kirjanpito- ja veroasiakirjat, jotka vahvistavat (tai kumoavat) hänen nettovarallisuutensa todellisen kasvun. , ja tämän toiminnan heijastus yhtiön vastaavan kalenterivuoden taseeseen.

Toisessa esimerkissä veroviranomainen kyseenalaisti perustajan nettovarallisuuden osuuden todellisuuden, jonka todettiin olevan velkojalta ostettu saamisoikeus veronmaksajaa vastaan (nro A53-31131/2015). Tuomioistuimet tukivat veroviranomaista, että palveluja tarjottiin alun perin kuvitteellisesti arvonlisäveron vähennysten lisäämiseksi ja kertyneet ostovelat luovutettiin perustajalle vain esittelyä varten. Näin ollen veronmaksaja yritti välttää liiketoiminnasta riippumattomia tuloja maksamattomien (huonojen) ostovelkojen määrässä.

Entä laskut?

Entä jos osallistuja tallettaa kolmannen osapuolen vekselin varmentajaan? Ensimmäisessä vaiheessa pätee yleissääntö - vekselin tallettaminen pääomarahastoon ei ole tuloveron alaista, kaikki on loogista.

Sen sijaan, että yritys siirtää tämän vekselin edelleen kolmannelle osapuolelle ostovelkojen maksamiseksi, on jo verotettavaa (ks. asiat nro A53-20551/2015, A41-39593/2015): verovelvollisella on oikeus sisällyttää siihen vain vekselin myyntikulut voittoverotuksen kuluiksi.

Lisää kiistanalaisia kohtia

Toinen käytännössä kiistanalainen seikka nousi esiin osanottajan pykälän perusteella yhtiölle siirtämisen yhteydessä. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 §:n mukaan vastikkeeton oikeus käyttää hänelle kuuluvaa omaisuutta. Kuten tuomioistuimet ovat veroviranomaisten kannan tueksi osoittaneet, omaisuus, jolle käyttöoikeus on siirretty, on kirjattava erillään organisaation omasta omaisuudesta taseen ulkopuoliselle tilille (PBU:n 5 momentin 2 kohta). 1/2008, Tilikartan käyttöohje). Siksi tämä ominaisuus ei lisää organisaation nettovarallisuutta. Tältä osin tulot osallistujan (osakkeenomistajan) omaisuuden vastikkeetta tilapäisestä käytöstä on huomioitava pykälän 8 momentin perusteella toimimattomaksi. 250 Venäjän federaation verolaki. (Katso asiat nro A66-9803/2015; A50-24058/2015).

Lopuksi, mitä tapahtuu, jos perustaja päätti osallistua pääomasijoitusyhtiöön, mutta onnistui varsinaisen varojen siirron aikana eroamaan jäsenyydestä? Tällainen riita tapahtui oikeuskäytännössä ja päättyi veronmaksajan eduksi! Huomattakoon, että ainoa osallistuja teki päätöksen lahjoittaa omaisuutta NA:n lisäämiseksi ennen kuin hän lähti yrityksestä. 10 miljoonan ruplan panos (kahdessa erässä) siirrettiin kaksi kuukautta sen jälkeen, kun LLC:n osallistujien kokoonpano muuttui.

Kuten ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin totesi, tämän osakkaan oli täytettävä velvollisuus osallistua yhtiön omaisuuteen, vaikka hän olisi luovuttanut osuutensa. Hovioikeus päinvastoin tuki veroviranomaisia ja vaati, että verovelvollisen entiseltä osallistujalta saamat varat olivat vastikkeetta saatua omaisuutta.

Kassaatiotuomioistuin päätti tämän riidan, jonka mukaan osallistujan velvollisuus antaa taloudellista apua yhtiölle ei siirry osakkeen hankkijalle, ja rahamäärän tosiasiallinen luovutus verovelvolliselle siirtyy. ei saa muuttaa tämän maksun luokittelua verovelvollisen tuloksi, joka on saatu elinkeinoyhteisön jäsenen nettovarallisuuden lisäämiseksi luovuttaman omaisuuden muodossa (ks. asia nro A40-21501/2014). Valitettavasti enemmän yksityiskohtainen tieto asian aineistossa ei ole tietoja osanottajan osuuden luovuttamisesta (mikä mahdollistaisi arvioinnin, onko kassaatiotuomioistuimen kanta tässä tapauksessa yksittäistapaus vai onko tämä päätös perusteltu).

Venäjän federaation valtiovarainministeriö puolestaan on päinvastaisessa kannanotossa ja pitää entisen osallistujan maksua toiminnattomana tulona: jos velan anteeksiantoa koskevan sopimuksen tekopäivänä (ottaa huomioon avustuksen tekopäivä, ja tekemättä päätöstä) henkilö ei ollut osakas yhtiössä, niin etuuden tuloveroa ei peritä.

Johtopäätös

Muista siis osallistujien ja järjestöjen osakkeenomistajien yhtiökokousten päätöksissä mainita, että omaisuuden siirto tapahtuu kappaleiden perusteella. 3.4 lauseke 1 art. Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan nimenomaan nettovarallisuuden lisäämiseksi (jotta veroviranomaisilla ei ole syytä epäillä liiketoimen olemusta).

Muista: annettuaan anteeksi velan yritykselle, sen uuden osallistujan ei pitäisi heti lähteä osakkeenomistajista (osallistujista). Muussa tapauksessa veroviranomainen sanoo, että lainanantajalla ei ollut tarkoitus osallistua yrityksen toimintaan ja saada siitä voittoa, ja hänen ainoana tavoitteenaan yritystoimintaan ryhtyessään oli velan anteeksiantaminen ja yrityksen verotuksen poissulkeminen.

Yrityksen perustajalla on oikeus myöntää sille laina ja sen jälkeen antaa se anteeksi. Miten tämä menettely suoritetaan lain mukaisesti? Miten se näkyy kirjanpidossa ja verokirjanpidossa?

Miten perustaja antaa anteeksi yrityksensä velan?

Perustajan velan anteeksianto hänelle kuuluvan liikeyrityksen kanssa tehdyn lainasopimuksen perusteella tapahtuu Venäjän siviililain 415 artiklan määräysten mukaisesti. Tämän artiklan sisältämien sääntöjen mukaan yrityksen perustaja voi antaa anteeksi velkansa hänelle, jos sen jälkeen muiden henkilöiden oikeuksia ei loukata. Esimerkiksi ne, jotka ovat puolestaan perustajan velkoja. Huolimatta siitä, että mahdollinen perintä voidaan suorittaa hänen omaisuutensa kustannuksella (joista yksi on laina yritykselle, jonka hän aikoo antaa anteeksi).

Juridisesti velan anteeksianto kyseisessä oikeussuhteessa voidaan virallistaa useilla tavoilla:

Lahjasopimuksen tekemisellä (sen osapuolina ovat siis yrityksen perustaja ja yritys itse). Sopimuksen kohteena on määrä, joka siihen hetkeen asti siirrettiin elinkeinonharjoittajalle määrätyllä tavalla. Harkittu mahdollisuus virallistaa yrityksen velan anteeksianto perustajalle on mahdollista vain, jos perustaja on yksityishenkilö. Jos hänellä on oikeushenkilön asema, lahjasopimusta toisen oikeushenkilön - lainanottajayrityksen - kanssa ei voida tehdä lain mukaan.
Johtopäätöksen kautta lisä sopimus(samojen osapuolten osallistuessa). Tämän sopimuksen kohteena on lainanantajan luopuminen oikeudesta vaatia (alkuperäisen sopimuksen perusteella) varoja lainanottajalta. Tämä oikeussuhde ei lain kannalta mitätöi velkaa, vaan antaa yrityksen olla maksamatta sitä ilman oikeusseuraamuksia.
Tekemällä sopimuksen, jonka mukaan itse asiassa velan anteeksianto suoritetaan. Sen kohteena voi tässä tapauksessa olla yhtiön vapauttaminen uuden sopimuksen allekirjoitushetkellä voimassa olevan lainasopimuksen mukaisista velvoitteista. Samanaikaisesti sopimuksen teksti voi sisältää viittauksen Venäjän federaation siviililain 415 artiklan määräyksiin. Tämän sopimuksen allekirjoittamisen jälkeen yhtiön perustajan ja yhtiön itsensä välinen oikeussuhde, jonka kohteena on toisen osapuolen velka toiselle, päättyy.

Yrityksen - verojen maksamiseen ja kirjanpitoperiaatteiden toteuttamiseen velvollisen taloudellisen yksikön - verotuksen ja anteeksiannetun velan määrän kirjanpidon erityispiirteet on hyödyllistä.

Verokirjanpito

Tapa, jolla yrityksen perustajan anteeksiantaman velan verokirjanpito suoritetaan, riippuu siitä, mikä osuus yrityksen omistuksesta kuuluu velkojalle. Seuraavat vaihtoehdot ovat mahdollisia täällä:

Luotonantaja omistaa enintään 50 % yhtiön osakepääomasta. Tällöin poistetut velat sisältyvät verokirjanpidon kannalta yhtiön liikevaihtoon. Itse asiassa velka saa omaisuuden aseman, jonka yritys saa ilmaiseksi. Siten oletetaan, että velan määrä sisältyy organisaation veropohjaan.
Lainanantaja omistaa yli 50 % yhtiön osakepääomasta. Tässä tapauksessa anteeksiannettua lainaa vastaavaa määrää ei voida luokitella yrityksen tuloksi (mukaan lukien elinkeinonharjoittajan vastikkeetta saamana omaisuutena). Tämä tarkoittaa, että velan määrästä ei peritä veroa. Tämä normi on vahvistettu Venäjän federaation verolain 251 artiklassa. Suurimmat osastot, kuten Venäjän valtiovarainministeriö ja liittovaltion verovirasto, vahvistavat selvityksissään sen soveltamisen laillisuuden perustajan velan anteeksiantoon liittyvissä oikeussuhteissa.

Tärkeä vivahde: Riippumatta perustajan osuuden suuruudesta organisaation osakepääomassa, yritykselle tehdyn lainasopimuksen korko (jos sellainen on säädetty) sisällytetään joka tapauksessa elinkeinonharjoittajan veropohjaan, jos velka annetaan anteeksi.

Kirjanpito

Sellaisen yrityksen, jolle perustaja on antanut velan anteeksi, kirjanpitäjän on tehtävä rekistereihin seuraavat merkinnät, jotta velan anteeksianto näkyisi kirjanpitoon:

LAINA 91 (alatili "Muut tuotot");
VELKA 66 (jos laina on lyhytaikainen) tai DEBIIT 67 (jos laina on pitkäaikainen).

Yllä tarkastelimme tilannetta, jossa perustajan anteeksi antama velan määrä ei koske verotettavaa tuloa. Eli jos velkoja omistaa yli 50 % yhtiön osakepääomasta.

Jos organisaation verotettavaa tuloa ei synny, yllä olevaa merkintää täydennetään yhdellä:

DEBIT 68 (alatili "Verolaskelmat");
LUOTTO 99.

Tämä kirjeenvaihto muodostaa yritykselle uuden hyödyn – jota edustaa maksamaton vero summasta, jonka velkoja antoi yritykselleen anteeksi. Tässä tapauksessa ensimmäisessä kirjauksessa näkyvä summa vastaa velan määrää. Toisessa kirjauksessa näkyvä vastaa puolestaan lainasta nimellisesti veloitettavaa veroa. Yleisen verojärjestelmän mukaan tämä määrä vastaa 20 prosenttia velasta.

Jos perustaja omistaa alle 50% yhtiön osakepääomasta, velan määrä näkyy vain ensimmäisessä kirjauksessa. Samalla se ei aiheuta oikeudellisia seurauksia taloudelliselle yksikölle veronlaskenta- tai maksuvelvollisuuksien muodossa.

Jos otetaan huomioon kirjanpitomerkinnät perustajan ja hänen yrityksensä välisen lainasopimuksen solmimisen yhteydessä syntyneen oikeussuhteen alusta alkaen, ne voidaan esittää seuraavassa järjestyksessä.

1. Heti kun sopimus on tehty, ja lainasumma hyvitetään yrityksen tileille, sen kirjanpitäjä tekee seuraavan kirjauksen:

VELKA 51;
LUOTTO 66.

Kauppasumma vastaa lainan määrää. Kuten ensisijaiset asiakirjat tässä tapauksessa voidaan soveltaa seuraavaa:

itse asiassa lainasopimus;
tiliote, joka vahvistaa lainattujen varojen hyvityksen yrityksen tilille.

2. Sopimuksen tekemisen jälkeen velkojen poistosta edellä mainitut kirjaukset kirjataan kirjanpitorekistereihin.

Ensisijaisina asiakirjoina voidaan käyttää seuraavia asiakirjoja:

sopimus, jonka kohteena on velan anteeksianto;
kirjanpitolaitoksen laatima todistus-laskelma.

Yhteenveto "Q&A"

Kuinka laillisesti virallistaa perustajan velan poisto?

Paras vaihtoehto on tehdä sopimus Venäjän federaation siviililain 415 §:n perusteella, jonka mukaan yritys vapautuu aiemmin tehdyn lainasopimuksen mukaisista velvoitteista.

Kasvatako yrityksen anteeksi annettu velka sen veropohjaa?

Jos velkoja omistaa enintään 50 prosenttia organisaation osakepääomasta, se nousee. Jos yli 50 %, se ei kasva. Samalla korot, jos lainasopimuksessa niin määrätään, joka tapauksessa kasvattavat veropohjaa.

Miten yrityksen anteeksiantava velka näkyy sen kirjanpidossa?

Jos omistaja omistaa yli 50 % osakepääomasta, velan anteeksi annettaessa tehdään kirjauksia, jotka kuvastavat verosaamisen muodostumista. Jos velkoja omistaa pienemmän osuuden, käytetään vain sitä kirjausta, joka heijastaa yrityksen muiden tulojen muodostumista kirjanpidolliselta kannalta (tätä tuloa ei käytännössä veroteta).

700 hinta
kysymys

ongelma on ratkaistu

Romahdus

Lakimiesten vastauksia (6)

otettu vastaan
maksu 50%

Chat

Makarov Pavel

Lakimies, Pietari

Ilmainen arvio tilanteestasi

1082 vastausta

699 arvostelua

Hei. Ymmärrän, että sinulla on LLC?

Chat

Ilmainen arvio tilanteestasi

Makarov Pavel

asianajaja, Pietari

Chat

1 0

Chat

Ilmainen arvio tilanteestasi

Makarov Pavel

asianajaja, Pietari

Chat

2 0

otettu vastaan
maksu 40%

Hei!

Tyhjentävä luettelo tuloista, joita ei oteta huomioon tuloveron perustetta määritettäessä, vahvistetaan pykälässä. 251 NK.

liittovaltion laki päivätty 28. joulukuuta 2010 N 409-FZ "Tiettyjen säädösten muuttamisesta Venäjän federaatio osingonmaksun (voitonjaon) sääntelyn osalta” laajensi listaa tuloista, joita ei oteta huomioon yhteisöveron perustetta määritettäessä.

Tämän seurauksena kappaleiden perusteella. 3.4 lauseke 1 art. Verolain 251 §:n mukaan verosta vapautetaan omaisuus-, omaisuus- tai ei-omaisuusoikeudet niiden rahallisen arvon suuruisena tulona, joka siirretään elinkeinonharjoittajalle nettovarallisuuden lisäämiseksi, mukaan lukien lisärahastojen muodostaminen. asianomaisten osallistujien

Tämä sääntö koskee myös tapauksia, joissa elinkeinonharjoittajan nettovarallisuus lisääntyy, kun samalla elinkeinonharjoittajan velvoitteet päättyvät asianosaisia kohtaan, jos tällainen nettovarallisuuden kasvu johtui erityisesti testamentista. yritysyrityksen osakkaasta.

Yhtiö ei ole täyttänyt lainasopimuksessa määrättyjä vastavelvoitteita ja osallistuja (sinä) tekee päätöksen yhtiön nettovarallisuuden lisäämisestä (lisäpääomaa muodostamalla) aiemmin luovutetun edellä mainitun omaisuuden kustannuksella ja omistusoikeuksia ja samanaikaisesti yhtiön velvoitteiden päättymistä osallistujia kohtaan.

Tältä osin tällaisessa tilanteessa on mahdollista soveltaa kohtia. 3.4 lauseke 1 art. Verolain 251 pykälän mukaan eikä sen osallistujien siirtämien varojen muodossa saatuja tuloja oteta huomioon tuloveron veropohjaa määritettäessä.

Hyvää iltapäivää, Katerina!

Kyllä, tällainen mahdollisuus on olemassa:

Liittovaltion lain "Rajavastuuyhtiöistä" 19 § Yhtiön osakepääoman korotus sen osallistujien lisäosuuksien ja yhtiöön hyväksyttyjen kolmansien osapuolten maksujen vuoksi
1. Yhtiön osallistujien yhtiökokous vähintään kahden kolmasosan enemmistöllä yhtiön osanottajien kokonaisäänimäärästä, jos suuremman äänimäärän tarvetta tällaisen päätöksen tekemiseksi ei säädetä yhtiökokouksesta. yhtiöjärjestyksen mukaan, voi päättää yhtiön osakepääoman korottamisesta tekemällä lisäosuuksia yhtiön osallistujilta. Tällaisessa päätöksessä on määritettävä lisäosuuksien kokonaiskustannukset ja vahvistettava myös kaikille yrityksen osallistujille yhtenäinen suhde yhtiön osakkaan lisäosuuden kustannusten ja sen osuuden nimellisarvon korotuksen välillä. Tämä suhdeluku määräytyy sen perusteella, että yhtiön osakkaan osuuden nimellisarvo voi nousta hänen lisäosuutensa arvoa vastaavalla tai pienemmällä määrällä.
Jokaisella yhtiön osakkaalla on oikeus suorittaa lisäosuus, joka ei ylitä osaa lisäosuuksien kokonaiskustannuksista, suhteutettuna tämän osallistujan osuuteen yhtiön osakepääomasta. Yhtiön osanottajat voivat suorittaa lisäosuuksia kahden kuukauden kuluessa siitä päivästä, jona yhtiön osanottajien yhtiökokous on hyväksynyt tämän kohdan ensimmäisessä kohdassa tarkoitetun päätöksen, ellei yhtiön säännöissä tai yhtiöjärjestyksen päätöksessä määrätä muuta määräaikaa. yhtiön osallistujien yhtiökokous.
Yhtiön osanottajien yhtiökokouksen on viimeistään kuukauden kuluttua lisäosuuksien suorittamisen määräajan päättymisestä tehtävä päätös yhtiön osallistujien lisäsuorituksen tulosten hyväksymisestä ja yhtiöjärjestykseen liittyvien muutosten tekemisestä. yhtiön osakepääoman koon kasvattamiseen. Tässä tapauksessa jokaisen lisäosuuden tehneen osakkaan osuuden nimellisarvo nousee tämän kappaleen ensimmäisessä kohdassa määritellyn suhdeluvun mukaisesti.
2. Yhtiön osallistujien yhtiökokous voi päättää osakepääoman korottamisesta yhtiön osakkaan hakemuksen (yhtiön osallistujien hakemukset) lisäosuuden suorittamista koskevan hakemuksen ja (tai ellei yhtiön työjärjestys sitä kiellä) perusteella. kolmannelta osapuolelta (kolmansien osapuolten hakemukset) hyväksymään hänet yhteiskuntaan ja antamaan panoksensa. Tämän päätöksen tekevät kaikki yhtiön jäsenet yksimielisesti.
Osakkeenomistajan hakemuksessa ja kolmannen osapuolen hakemuksessa on mainittava osuuden suuruus ja koostumus, sen tekemisen menettely ja määräaika sekä sen osuuden koko, jonka yhtiömies tai kolmas osapuoli haluaa saada. yhtiön osakepääomassa. Hakemuksessa voidaan mainita myös muita maksun suorittamisen ja yhtiöön liittymisen ehtoja.
Samanaikaisesti yhtiön osakepääoman korottamisesta yhtiön osakkaan hakemuksen tai osakkaiden lausuntojen perusteella hänen tai heidän lisäosuutensa perusteella on päätettävä yhtiön yhtiöjärjestyksen muuttamisesta. yhtiön osakepääoman korotuksesta sekä päätöksestä korottaa lisäavustusta hakeneen yhtiöjäsenen osakkeen tai osakkeenomistajien osakkeiden nimellisarvoa ja tarvittaessa päätös osakepääoman muuttamisesta. yhtiön osallistujien osakkeiden suuruus. Tällaiset päätökset tekevät kaikki yhteiskunnan toimijat yksimielisesti. Tässä tapauksessa jokaisen lisäosuutta koskevan hakemuksen jättäneen yhtiöosakkaan osuuden nimellisarvo nousee hänen lisäosuutensa arvoa vastaavalla tai pienemmällä määrällä.
2.1. Tässä artiklassa tarkoitettujen yhtiön peruskirjan muutosten valtion rekisteröintihakemus on allekirjoitettava yrityksen ainoan toimeenpanevan elimen tehtäviä hoitavan henkilön. Hakemus vahvistaa, että yhtiön osallistujat ovat suorittaneet täydentäviä lahjoituksia tai kolmansien osapuolten lahjoituksia täysimääräisesti. Kolmen vuoden ajan siitä päivästä, jona yhtiöjärjestyksen asiaankuuluvat muutokset on rekisteröity, yhtiön osanottajat ovat yhteisvastuullisesti vastuussa, jos yrityksen omaisuus on riittämätön, toissijaista vastuuta velvoitteistaan suorittamatta jääneiden lisäosuuksien kustannusten määrässä.
Määritelty hakemus ja muut asiakirjat tässä artiklassa säädettyjen muutosten valtion rekisteröimiseksi, jotka liittyvät yhtiön osakepääoman korotukseen, lisäosuuksia tehneiden yhtiön osallistujien osakkeiden nimellisarvon nousuun, kolmansien osapuolten hyväksymiseen yhtiölle heidän osakkeidensa nimellisarvon ja koon määrittäminen sekä tarvittaessa yhtiön osakkaiden osakkeiden kokoa muuttamalla sekä asiakirjat, jotka vahvistavat, että lisäavustuksia tai kolmansien osapuolten avustuksia on suoritettu täysimääräisesti yrityksen osallistujien on toimitettava valtion rekisteröintiä suorittavalle elimelle oikeushenkilöitä, kuukauden kuluessa päivästä, jona on tehty päätös hyväksyä tulokset yhtiöosallistujien tämän artiklan 1 kohdan mukaisista lisärahoitusosuuksista tai yhtiöiden osallistujien tai kolmansien osapuolten hakemusten perusteella suorittamista lisäsuorituksista.
Kolmansien osapuolten osalta tällaiset muutokset tulevat voimaan niiden valtion rekisteröintihetkestä lähtien.
Mainos Venäjän federaation siviililaki.
Yhtiön osallistujille ja ei-rahallisia lahjoituksia suorittaneille kolmansille osapuolille yhtiö on velvollinen palauttamaan heidän talletuksensa kohtuullisessa ajassa ja mikäli talletuksia ei palauteta määräajassa, myös korvaamaan menetetyt voitot, koska avustuksena annettua omaisuutta ei kyetty käyttämään.
4. Yhtiön osanottajien yhtiökokouksen päätöksellä, jonka kaikki yhtiön osanottajat yksimielisesti hyväksyvät, on yhtiön osallistujilla lisäosuuksiensa vastineeksi ja (tai) kolmansilla osapuolilla oikeus määrätä rahallisia vaateita yhtiötä vastaan.

Onnea sinulle!

Ystävällisin terveisin,
Vasiliev Dmitri.

otettu vastaan
maksu 10%

Hei Katerina, Venäjän federaation valtiovarainministeriö on todellakin ilmaissut kantansa LLC-jäsenen verotukseen korotettaessa tämän yhtiön osakkaiden osakepääoman kokoa ja osakkeiden nimellisarvoa lisäpääoman vuoksi ( muuttamatta itse osakkeiden kokoa) 25.5.2007 päivätyllä kirjeellä N 03-03-06 /1/324:

"Luettelo tuloista, joita ei oteta huomioon tuloveron perustetta määritettäessä, on säädetty Venäjän federaation verolain 251 pykälässä ei ole sellaista tuloa kuin organisaation osallistujan tulot hänen osuutensa nimellisarvon lisäyksenä organisaation osakepääomasta.

Näin ollen kun osakeyhtiö korottaa osakepääomaansa muuttamatta osakkaidensa osakkeita, tämän yhtiön osakkaana oleva verovelvollinen saa yhtiöveroa laskettaessa huomioon otettua liiketoimintaa ulkopuolista tuloa korotuksen määrässä. hänen osuutensa nimellisarvosta osakeyhtiön osakepääomasta."

Koska olet lainanantaja ja perustaja, on mahdollista muuttaa lainasopimuksen kohdetta siten, että laina (lainan tulos) on osakepääoma.

Tiiviste