Коммерциялық емес ұйымның салықтары: ҚҚС, табыс салығы және мүлік салығы. Коммерциялық емес ұйымның табыс салығы КЕҰ салық төлей ме
НПО – біздің елімізде тіркелуі мүмкін меншік нысандарының бірі. басқалардан біршама айырмашылықтары бар құқықтық нысандары. Дегенмен, Ресей Федерациясының Салық кодексі олардың табыс салығын төлеушілер ретіндегі мәртебесін анықтайды. Бүгін біз сізге табыс салығын қалай дұрыс есептеу керектігін айтамыз. коммерциялық емес ұйымосы санаттағы салық төлеушілер үшін салық базасын қалыптастырудың нюанстары қандай.
Меншік нысаны туралы
ҮЕҰ жұмысы әдетте № 7-ФЗ Федералдық заңымен реттеледі. Федералдық заңнама бұл ұйымдарды табыс салығын төлеушілер ретінде таниды, ал салық базасын анықтау кезінде ұйымға түсетін кейбір кірістер есепке алынбайды.
Коммерциялық емес қызметпен айналысатын ұйымдар, сондай-ақ кез келген басқалар өз қызметін жүзеге асыру үшін UTII-ні пайдалана алады. Әрине, олардан табыс салығын төлеу жауапкершілігі жойылады. Бұл жағдайда басшылық кәсіпорынның кірісін мұқият қадағалап отыруы керек. Егер олар 60 миллион рубльден асса, компания жалпы салық салу режиміне ауысады және барлық салықтарды төлеуге міндетті. Оның үстіне кірісті анықтау кезінде мақсатты қаржыландыру есепке алынбайды.
Егер кіріс 60 миллион рубльден асса, компания жалпы салық салу режиміне ауысады және барлық салықтарды төлеуге міндетті.
Салық салу базасын анықтау
Заңнама КЕҰ-дан қолдауды талап етеді бөлек бухгалтерлік есепкірістер мен шығыстар. -ден бөлек есептеледі коммерциялық қызмет. Егер компания бөлек бухгалтерлік есеп жүргізбесе, барлық қорларға табыс салығы салынады.
Кәсіпорында бөлек бухгалтерлік есепті жүргізу тұрақты болуы керек. Оны жасай отырып, кірісті тану әдісі туралы шешім қабылдауды ұмытпаңыз. NPO үшін қолма-қол ақша әдісі және есептеу әдісі бар.
Бірінші жағдайда кірістер мен шығыстар олар нақты төленген кезеңде танылады. Екінші жағдайда кірістер мен шығыстар оларды есептеу кезінде есепке алынады.
Барлық есептеулерді жасағаннан кейін NPO декларацияны толтырып, оны тіркеу орны бойынша Федералдық салық қызметіне тапсыруы керек. Декларация есепті кезеңнің соңында әр тоқсан сайын есептеу әдісімен толтырылады. Егер компания ай сайын аванстық төлемдерді төлесе, онда бұл жағдайда есепті кезең бір ай болады.
Қызметі барысында табыс салығын төлемейтін коммерциялық емес ұйымдар салық органдарына жылына бір рет, салық кезеңінің соңында декларация тапсыруға міндетті. Бұл ретте декларацияның оңайлатылған нысанына жол беріледі.
Осы меншік нысанындағы ұйымдар пайда туралы декларациядан басқа салық органдарына мақсатты қаржыландыруды пайдалану туралы есеп береді.
Коммерциялық емес ұйымдардағы табыс салығы
бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 50-бабына сәйкес (бұдан әрі - Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі) заңды тұлғалар өз қызметінің негізгі мақсаты ретінде пайда табуды көздейтін ұйымдар (коммерциялық ұйымдар) немесе мұндай мақсат ретінде пайда табуды көздемейтін ұйымдар болуы мүмкін. алынған пайданы қатысушылар (коммерциялық емес ұйымдар, бұдан әрі – КЕҰ) арасында бөлуге болмайды.
КЕҰ болып табылатын заңды тұлғалар тұтыну кооперативтері, қоғамдық немесе діни ұйымдар (бірлестіктер), мекемелер, қайырымдылық және басқа қорлар түрінде, сондай-ақ 12 қаңтардағы № 7-ФЗ Федералдық заңында көзделген басқа да нысандарда құрылуы мүмкін. 1996 «Коммерциялық емес ұйымдар туралы» (бұдан әрі – N 7-ФЗ Заңы).
бапқа сәйкес. N 7-ФЗ Заңының 2-бабына сәйкес, КЕҰ - бұл өз қызметінің негізгі мақсаты ретінде пайда табуды көздемейтін және алынған кірісті қатысушылар арасында бөлмейтін ұйым.
N 7-ФЗ Заңына сәйкес ҮЕҰ келесі нысандарда құрылуы мүмкін:
қоғамдық және діни ұйымдар (бірлестіктер) (No 7-ФЗ Заңының 6-бабы);
қаражат (No 7-ФЗ Заңының 7-бабы);
мемлекеттік корпорация (№ 7-ФЗ Заңының 7.1-бабы);
коммерциялық емес серіктестіктер (No 7-ФЗ Заңының 8-бабы);
жеке мекемелер (N 7-ФЗ Заңының 9-бабы);
автономды коммерциялық емес ұйым (№ 7-ФЗ Заңының 10-бабы);
заңды тұлғалардың бірлестіктері (қауымдастықтар мен одақтар) (No 7-ФЗ Заңының 11-бабы).
Коммерциялық емес ұйымдар кәсіпкерлік қызметті олар құрылған мақсаттарға жетуге қызмет ететін және осы мақсаттарға сәйкес келетін бөлігінде ғана жүзеге асыра алады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 50-бабының 3-тармағы). Сонымен бірге, Артқа сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-бабына сәйкес КЕҰ қызметінің барлық түрлері мен мақсаттары олардың құрылтай құжаттарында көрсетілуі керек.
Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 247-бабына сәйкес, табыс салығының объектісі салық төлеуші алған пайда болып табылады.
Табыс салығы бойынша салық салу базасын анықтау кезінде КЕҰ өз кірістеріне мақсатты қаржыландыруды қоспайды.
Табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде есепке алынбайтын кірістер тізбесі 1-бапта айқындалған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251. Сонымен, тармақшаға сәйкес. 14 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-і салық салынатын пайданы анықтау кезінде салық төлеуші мақсатты қаржыландыру шеңберінде алған мүлік түріндегі кірістер есепке алынбайды. Табыс салығы бойынша салық салу базасын анықтау кезінде коммерциялық емес ұйымды ұстауға арналған мақсатты түсімдер коммерциялық ұйымдар, және олардың жарғылық қызметті жүзеге асыруы (РФ Салық кодексінің 251-бабының 2-тармағы). Демек, негізгі қызметтен тыс кірістерді қоса алғанда, басқа да кірістерге табыс салығы салынуы тиіс.
Мысалы, баптың 14-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабына сәйкес мақсатты қаржыландыру құралдарына салық төлеуші алған және ол ұйым (жеке тұлға) анықтаған мақсаттарда пайдаланатын мүлік жатады - алынған гранттар түріндегі мақсатты қаржыландыру көзі.
Гранттар бойынша танылды ақшалай қаражатнемесе оларды беру (алу) мынадай шарттарды қанағаттандыратын басқа да мүлік: гранттарды жеке тұлғалар, коммерциялық емес ұйымдар, сондай-ақ осындай ұйымдардың тізбесі бойынша шетелдік және халықаралық ұйымдар мен бірлестіктер өтеусіз және қайтарып алынбайтын негізде береді. Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен білім, өнер, мәдениет, халықтың денсаулығын қорғау, қоршаған ортаны қорғау, адам мен азаматтың заңда көзделген құқықтары мен бостандықтарын қорғау саласындағы нақты бағдарламаларды іске асыру үшін Ресей Федерациясы, әлеуметтік қызметтераз қамтылған және әлеуметтік қорғалмаған санаттағы азаматтарға, сондай-ақ нақты ғылыми зерттеулер жүргізуге.
Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 24 желтоқсандағы N 923 «Шетелдік және халықаралық ұйымдаргранттар ресейлік ұйымдардың табыстарында салық салу мақсаттары үшін есепке алынбайтын гранттар» халықаралық және шетелдік ұйымдардың, ғылымды, білім беруді, мәдениетті қолдауға берілетін салық төлеушілер алатын гранттар (өтеусіз көмек) тізбесі бекітілді. және Ресей Федерациясындағы өнер салық салуға жатпайды.
Жоғарыда айтылғандай, қоғамдық денсаулық сақтау саласындағы нақты бағдарламаларды жүзеге асыру үшін гранттар қарастырылған (бағыттар – ЖИТС, нашақорлық, балалар онкологиясы, оның ішінде онкогематология, балалар эндокринологиясы, гепатит және туберкулез) – денсаулық сақтаудың басқа ешбір саласы жоқ. салық салудан босатылады.
Ресей Федерациясының заңнамасында көзделген адам мен азаматтың құқықтары мен бостандықтарын қорғау саласындағы нақты бағдарламаларды іске асыруға арналған гранттар табыс салығынан босатылады - гранттың бағыты кемінде бір сілтеме болуы керек. Ресей Федерациясының Конституциясының нақты бабы.
Азаматтардың аз қамтылған және әлеуметтік жағынан қорғалмаған санаттарына әлеуметтік қызмет көрсету саласындағы нақты бағдарламаларды жүзеге асыруға арналған гранттар да табыс салығынан босатылған – нақты бағдарлама болуы тиіс.
Салық салудан (мақсатты қаржыландырудан алынған қаражат және ғылыми-зерттеу және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстарға түсетін мақсатты кірістер бөлігінде) тек КЕҰ түрінде құрылған қорлар (яғни қорлар) ғана емес, сондай-ақ тиісті қорларды құрған басқа да ұйымдар (соның ішінде коммерциялық ) босатылады. ғылыми-зерттеу және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстарды қаржыландыру үшін.
Сондай-ақ, баптың 2-тармағына сәйкес мақсатты кірістер екенін атап өткен жөн. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251 акцизделетін тауарлар мен акцизделетін минералды шикізат түрінде алынған КЕҰ негізгі емес кірістердің бір бөлігі ретінде алынған күннен бастап есепке алынуы керек. тармақтарда тиісінше акцизделетін деп танылған тауарлар мен минералдық шикізат көрсетіледі. 1 және 2 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 181.
тармақшасына сәйкес КЕҰ салық базасын анықтау кезінде. 6 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251 салықтар және мемлекеттік бюджеттік емес қорларға төлемдер бойынша жеңілдіктер белгілеу туралы Федералдық заңмен белгіленген тәртіппен өтеусіз көмек (көмек) түрінде алынған қаражатты есепке алмайды. Ресей Федерациясының өтеусіз көмегін (көмегін) жүзеге асырумен байланысты. Осы ережені қолдану кезінде өтеусіз көмек (көмек) түрінде алынған, мақсатынан тыс пайдаланылған қаражатты алушы ұйымдардың негізгі қызметтен тыс кірістерге қосуға жататынын ескеру қажет. мұндай кірісті алушы оларды мақсатынан тыс іс жүзінде пайдаланған (оларды алу шарттарын бұзған). Сондықтан КЕҰ-ны ұстауға және жарғылық қызметті жүзеге асыруға арналған қаражаттың мақсатты пайдаланылуын растау үшін салық кезеңінің соңында салық органдарына алынған қаражаттың мақсатты пайдаланылуы туралы есеп ұсынылуы тиіс.
Бұл есеп Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 7 ақпандағы N 24n бұйрығымен бекітілген корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияның бөлігі ретінде ұсынылады (07 парақ «Мүлікті (ақшаны қоса алғанда) мақсатты пайдалану туралы есеп). , қайырымдылық қызмет шеңберінде алынған жұмыстар, қызметтер, мақсатты кірістер, мақсатты қаржыландыру»).
Назар аударыңыз! 2006 жылғы 30 желтоқсандағы N 276-ФЗ Федералдық заңы (бұдан әрі - Заң № 276-ФЗ) «Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне бала асырап алуға байланысты өзгерістер енгізу туралы федералды заң 2006 жылғы 30 желтоқсандағы N 275-ФЗ «Коммерциялық емес ұйымдардың жарғылық капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Заңның 2-тармағына түзетулер енгізілді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251. баптың 2-тармағында. N 276-ФЗ Заңының 4-бабында баптың 2-тармағында көрсетілген. тармақтармен толықтырылған Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251. 13-15:
«13) «Коммерциялық емес ұйымдардың эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңда белгіленген тәртіппен жүзеге асырылатын коммерциялық емес ұйымдардың эндаументті қалыптастыру үшін алған қаражаты;
14) «Коммерциялық емес ұйымдардың эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңға сәйкес коммерциялық емес ұйымдар – эндаументтік капиталдың иелері эндаументтік капиталды құрайтын мүлікті сенімгерлік басқаруды жүзеге асыратын басқарушы компаниялардан алған қаражат. ”;
15) «Коммерциялық емес ұйымдардың эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңға сәйкес коммерциялық емес ұйымдардың мамандандырылған эндаументті басқару ұйымдарынан алған қаражаты.
баптың 2-тармағы. Осы Заңның 4-тармағы ресми жарияланған күнінен кейін бір айдан ерте емес және корпоративтік табыс салығы бойынша келесі салық кезеңінің 1-күнінен ерте емес қолданысқа енгізіледі (276-ФЗ Заңының 5-бабы). Яғни, с тармағында қарастырылған. N 276-ФЗ Заңының 1-3 2008 жылғы 1 қаңтарға дейін Ресей Федерациясының Салық кодексінің мәтінінде, тармақтар. 13-15 бап. 251-і із-түзсіз жоғалған. Демек, КЕҰ 2008 жылы 2007 жылғы корпоративтік табыс салығы бойынша салық декларациясын жасау кезінде осы қаражатты кірістен алып тастай алады. инновациялық қызмет«N 276-ФЗ Заңына, атап айтқанда, 3-бапта өзгертулер енгізілді. 5.
баптың 2-тармағына енгізілген өзгертулерге сәйкес. N 276-ФЗ Заңының 4 2007 жылғы 1 қыркүйектен бастап күшіне енеді, яғни. заң шығарушы осы түзетулердің күшіне ену күнін кейінге қалдырды. Бұл КЕҰ 2007 жылдың 9 айы бойынша салық декларациясын жасау кезінде бұл қаражатты есепке алмауы мүмкін дегенді білдіреді.
Осылайша, түзетулерге сәйкес, КЕҰ мақсатты капиталды қалыптастыру үшін алған қаражаты мақсатты кіріс ретінде танылады, сондықтан табыс салығы бойынша салық салынатын базаны қалыптастыру кезінде кіріске қосылмайды, атап айтқанда:
КЕҰ 2006 жылғы 30 желтоқсандағы № 275-ФЗ «Коммерциялық емес ұйымның эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңында белгіленген тәртіппен жүзеге асырылатын эндаументтік капиталды қалыптастыру үшін алған қаражаттары. ұйымдар» (бұдан әрі - № 275-ФЗ Заңы) (РФ Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 13-тармақшасы);
NPO № 275-ФЗ Заңына (РФ Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 14-тармақшасы) сәйкес эндаумент капиталын құрайтын мүлікті сенімгерлік басқаруды жүзеге асыратын басқарушы компаниялардан КЕҰ-лар - эндаумент капиталының иелері алған қаражаттар. ;
КЕҰ № 275-ФЗ Заңына (РФ Салық кодексінің 251-бабының 2-тармағының 15-тармақшасы) сәйкес мамандандырылған эндаументті басқару ұйымдарынан алған қаражаттары. баптың 1-тармағы. «Коммерциялық емес ұйымдардың эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» N 275-ФЗ Заңының 3-бабында эндаументтік капиталды қалыптастыру кезінде эндаументтік капиталдан түсетін табысты пайдалану білім, ғылым саласында жүзеге асырылуы мүмкін екенін анықтайды. , денсаулық сақтау, мәдениет, дене шынықтыру және спорт (кәсіби спорт түрлерін қоспағанда), өнер, мұрағат, әлеуметтік көмек(қолдау). Сонымен қатар, КЕҰ – нысаналы капиталдың меншік иесі нысаналы капиталды қалыптастыруға және нысаналы капиталдан түсетін кіріс есебінен қаржыландырылатын қызметті жүзеге асыруға байланысты әкімшілік және басқару шығыстарына 15%-дан аспайтын мөлшерде пайдалануға құқылы. нысаналы капиталды құрайтын мүлiктi сенiмгерлiкпен басқарудан түсетiн кiрiстер немесе есептi жыл iшiнде алынған дәрiгерлiк табыс сомасының 10 %-нан аспауы тиiс. Мұндай шығындар, атап айтқанда:
үй-жайларды, ғимараттарды, құрылыстарды жалға алу ақысын төлеу;
негізгі қорлар мен шығыс материалдарын сатып алу шығындары;
аудиторлық шығындар;
төлем жалақыҮЕҰ қызметкерлері;
КЕҰ немесе оның оқшауланған құрылымдық бөлімшелерін басқаруға арналған шығыстар;
КЕҰ-ны немесе оның жекелеген құрылымдық бөлімшелерін басқару жөніндегі қызметтерді сатып алуға арналған шығыстар.
Коммерциялық емес ұйымдар мақсатты кірістер мен басқару кезінде алынған кірістердің бөлек есебін ұйымдастыруы керек кәсіпкерлік қызмет, сондай-ақ мақсатты қаржыландыру шеңберіндегі шығыстарды және кәсіпкерлік қызметке байланысты шығыстарды бөлек есепке алу тәртібін ұйымдастырады.
Егер КЕҰ-да мақсатты қаржыландырудың жеке есебі болмаса, мақсатты кірістер мен кәсіпкерлік кірістер, нысаналы қаржыландыру бойынша алынған мүлік пен қаражат және нысаналы кірістер олар алынған күннен бастап салық салуға жатады.
Сонымен қатар, мақсатты қаржыландыру қаражаты қатаң түрде мақсатына жұмсалуы керек, әйтпесе олар ұйымның негізгі емес кірісіне қосылуға жатады. Салық салу мақсатында арнаулы қаржыландыру қорлары мақсаты бойынша емес, нақты пайдаланылған кезде негізгі емес кіріске қосылады.
баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-бабына сәйкес салық төлеушілер салықты және (немесе) аванстық төлемдерді төлеу жөніндегі міндеттемесі бар-жоғына, салықты есептеу және төлеу ерекшеліктеріне қарамастан, әрбір есептілік пен салықтан кейін міндетті болып табылады. мерзімі, олардың орналасқан жері бойынша және әрқайсысының орналасқан жері бойынша салық органдарына ұсынуға бөлек бөлімшеосы бапта белгіленген тәртіппен тиісті салық декларациялары. Осылайша, табыс салығы бойынша декларацияны табыс ету міндеті Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген. Бұл осы ережеге сәйкес КЕҰ-лар да салық салу объектісі бар-жоғына қарамастан салық органдарына салық есептілігін ұсынуға міндетті екенін білдіреді.
баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-ы салық төлеушілер есепті кезеңнің нәтижелері бойынша оңайлатылған нысандағы салық есептілігін ұсынады. Салық төлеу бойынша міндеттемелері жоқ КЕҰ салық кезеңі аяқталғаннан кейін оңайлатылған нысандағы салық декларациясын ұсынады. Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 285-бабына сәйкес күнтізбелік жыл табыс салығы бойынша салық кезеңі болып табылады.
Салық кезеңі өткеннен кейін оңайлатылған нысандағы салық декларациясын салық кезеңі ішінде тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден кірісі және негізгі емес кірісі болмаған, бірақ осы Кодексте көрсетілген нысаналы түсімдерді алған КЕҰ табыс етеді. Өнер. Салық базасын анықтау кезінде ескерілмейтін Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-і.
Табыс салығын төлеуге міндетті емес КЕҰ декларациясында:
титулдық бет (парақ 01);
07 парақ (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 1 және 2-тармақтарында көрсетілген мақсатты қаржыландыруға, мақсатты кірістерге және басқа да қаражатқа қаражат алу кезінде).
Бұл Корпоративтік табыс салығы бойынша салық декларациясын толтыру тәртібінің 1.2-тармағынан туындайды (№ 24н бұйрыққа 2-қосымша).
Пайдаға салық салу мақсатында КЕҰ-да амортизацияны есептеу тәртібін қарастырыңыз.
тармақшасына сәйкес. 2 б. 2 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабына сәйкес нысаналы кіріс ретінде алынған немесе мақсатты кіріс есебінен сатып алынған және коммерциялық емес қызмет үшін пайдаланылатын КЕҰ мүлкі амортизациялануға жатпайды. Бұл ретте бұл екі шартты бір мезгілде сақтау қажет, әйтпесе, егер осы шарттардың ең болмағанда біреуі бұзылса, онда КЕҰ мүлкі амортизацияға жатады. Басқаша айтқанда, егер мүлік нысаналы түбіртектердің есебінен алынса, бірақ коммерциялық қызметте пайдаланылса, мұндай мүлік амортизацияға жатады. Сонымен қатар, бұл мүлікті өзінің мақсатынан басқаша пайдалану, т.б. коммерциялық қызмет үшін оның құны осы баптың 14-тармағының негізінде пайдаға салық салу мақсатында ұйымның кірісіне қосылуға жатады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250.
Жоғарыда атап өткеніміздей, табыс салығы бойынша мақсатты қаржыландырудың егжей-тегжейлі тізбесі тармақшада анықталған. 14-баптың 1-тармағы және 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251 және жабық.
Еске салайық, табыс салығы мақсатында амортизацияланатын мүлік мыналар болып табылады:
салық төлеушінің иелігінде болса;
салық төлеуші табыс алу үшін пайдаланған;
пайдалану мерзімі 12 айдан астам;
бірлігіне 10 000 рубльден астам бастапқы құны бар.
баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабына сәйкес салық төлеушілер амортизацияны келесі әдістердің бірін қолдана отырып есептейді: сызықтық немесе сызықтық емес.
Салық есебінде негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзімі осы немесе басқа негізгі құралдың қандай амортизациялық топқа жататынына байланысты. Бұл топтар Ресей Федерациясы Үкіметінің 01.01.2002 жылғы N 1 «Амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдарды жіктеу туралы» қаулысымен бекітілген Негізгі құралдардың сыныптамасында келтірілген.
Барлығы он топ бөлінеді және әрбір топ үшін негізгі құралдардың пайдалы қызмет ету мерзімінің «меншікті» интервалы белгіленеді. Осы аралықтағы нақты қызмет мерзімін КЕҰ дербес таңдайды.
Көбінесе бір мүлікті заңмен белгіленген және кәсіпкерлік қызметте пайдалануға болады. Осы негізгі құрал бойынша амортизация есептелуі мүмкін бе?
баптың 2-тармағының 2-тармақшасында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-да амортизация NPO-ның жарғылық қызметінде пайдаланылатын мүлкіне есептелмейтінін айтады. Рас, жоғарыда айтқанымыздай, бұл тармақшада тағы бір шарт бар: негізгі құралдар нысаналы түсімдер есебінен сатып алынуы немесе осылайша алынуы керек. Және бұл шарттар бір мезгілде орындалуы керек. Олардың біреуі орындалмаса ше? Мәселен, КЕҰ мақсатты түсімдер есебінен негізгі құралды сатып алды және оны өзінің жарғылық қызметінде де, коммерциялық қызметінде де пайдаланады. Бұл ретте салық салуда амортизацияның кәсіпкерлік қызметтен түскен табысқа сәйкес келетін бөлігін ескеруге болады.
Салық органдары амортизацияның бұл бөлігін келесідей анықтауды ұсынады:
1) алынған нысаналы қаражаттың сомасы есепті кезеңде алынған кіріске қосылуы тиіс;
2) Кәсіпкерліктен түскен табыс сомасын алынған нәтижеге бөлу; осылайша біз түсімдердің жалпы сомасының қанша пайызын табыс құрайтынын анықтаймыз;
3) осы пайызды коммерциялық мақсатта да, сондай-ақ жарғылық мақсаттарда да пайдаланылатын негізгі құралдар бойынша есептелген тозу сомасына көбейту керек.
Нәтижесінде біз табыс салығын есептеу кезінде ескеруге болатын амортизация сомасын есептейміз.
Біз негізгі құралдың нысаналы түсімдер есебінен алынған жағдайды қарастырдық. Енді НПҰ негізгі құралды мақсатты кіріс ретінде алған және оны өзінің жарғылық қызметі үшін де, коммерциялық қызмет үшін де пайдаланатын жағдайды қарастырайық. Кіші негізінде. 2 б. 2 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабына сәйкес нысаналы түсім ретінде алынған негізгі құрал оны жарғылық қызметті жүзеге асыру үшін пайдалану бөлігінде амортизацияға жатпайды. Кәсіпкерлік қызмет үшін бір негізгі құралды пайдалану жағдайында амортизация да есептелмейді, өйткені баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабына сәйкес өтеусіз пайдалануға арналған шарттар бойынша берілген (алынған) негізгі құралдар амортизацияланатын мүліктен шығарылады.
Еске салайық, ҮЕҰ міндетті түрде міндетті түрдежарғылық және коммерциялық қызметтің бөлек есебін ұйымдастыру.
Мысалы, негізгі құрал кәсіпкерлік қызметтен алынған пайдадан сатып алынады, бірақ тек қана заңмен белгіленген мақсаттарда пайдаланылады. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабына сәйкес амортизацияланатын мүлікке тек кіріс алуға арналған мүлік кіреді. Бұл жағдайда ешқандай кіріс туралы айтуға болмайды, сондықтан салық есебінде тек коммерциялық емес қызметке арналған мүлік амортизацияланбайды.
Егер КЕҰ негізгі құралды мүшелік жарналар, қайырмалдық немесе бюджет қаражаты есебінен сатып алып, бірақ оны коммерциялық мақсатта пайдалана бастаса немесе негізгі құралды мақсатты кіріс ретінде алса, сонымен бірге оны кәсіпкерлік қызметке пайдаланса, бұл жағдайда құны мұндай негізгі құралдардың КЕҰ кірісіне кіреді (РФ Салық кодексінің 250-бабының 14-тармағы). Өйткені, біз қаражатты мақсатсыз пайдалану туралы айтып отырмыз.
Коммерциялық емес ұйымдардың қызметіне қатысты мәселелер бойынша қосымша ақпаратты «БҚР-Интерком-Аудит» ЖАҚ «Коммерциялық емес ұйымдар» кітабынан таба аласыз.
Әдебиет
1. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі (2007 жылғы 26 маусымдағы өзгертулермен).
2. Ресей Федерациясының Салық кодексі (2007 жылғы 24 шілдедегі өзгертулермен).
3. «Коммерциялық емес ұйымдар туралы» 1996 жылғы 12 қаңтардағы N 7-ФЗ Федералдық заңы (2007 жылғы 26 маусымдағы өзгертулермен, 2007 жылғы 19 шілдедегі өзгертулермен).
4. 2006 жылғы 30 желтоқсандағы N 275-ФЗ «Коммерциялық емес ұйымдардың эндаументтік капиталын қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңы.
5. 2006 жылғы 30 желтоқсандағы N 276-ФЗ «Коммерциялық емес нысаналы капиталды қалыптастыру және пайдалану тәртібі туралы» Федералдық заңның қабылдануына байланысты Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер енгізу туралы. Ұйымдар».
6. 04.05.1999 N 95-ФЗ Федералдық заңы «Ресей Федерациясының өтеусіз көмегі (көмегі) және Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне салықтар бойынша және мемлекетке төлемдер бойынша жеңілдіктер белгілеу туралы өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы. Ресей Федерациясының өтеусіз көмегін (көмегін) жүзеге асыруға байланысты бюджеттік емес қорлар».
7. Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 24 желтоқсандағы N 923 «Ресей ұйымдарының – гранттарды алушылардың табыстарында субсидиялары салық салу мақсатында есепке алынбайтын шетелдік және халықаралық ұйымдардың тізбесі туралы» қаулысы.
8. Ресей Қаржы министрлігінің 07.02.2006 жылғы N 24n «Корпоративтік табыс салығы бойынша салық декларациясының нысанын және оны толтыру тәртібін бекіту туралы» бұйрығы.
Әрине, бұл қаражат тек өз мақсатына жұмсалуы керек, ол есеппен расталуы керек.
- Мақсатты емес кірістер «басқалардың» арасында ескерілуі керек, бұл кірістің екі түрі:
- іске асыру – жұмыстарды орындаудан, қызметтерді көрсетуден түскен кірістер (мысалы, компанияның брошюраларын сату, оқу әдебиеттерін сату, семинарлар, тренингтер ұйымдастыру және т.б.);
- жұмыс істемейтіндер - қайнар көзі НПҰ қызметіне тікелей байланысты емес, мысалы, мүшелік жарнаны, кешіктірілген жарналарды, банктік шоттағы сыйақыны, жалға алынған жылжымайтын мүлікке ақшаны төлемегені үшін өсімпұлдар - жалға алынған жылжымайтын мүлік үшін ақша NPO мүшесі және т.б.
Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес КЕҰ-ның мақсатты емес түсімдері (табыстың екі тобы) табыс салығының негізін құрайды.
Коммерциялық емес ұйымдарға салық салу ерекшеліктері
Завьялов Кирилл, Мельникова Елена, заңгерлік кеңес беру қызметінің сарапшылары КЕПІЛДІК Өнердің 1-тармағына сәйкес. «Коммерциялық емес ұйымдар туралы» 12.01.1996 жылғы № 7-ФЗ Федералдық заңының 2-тармағына (бұдан әрі - N 7-ФЗ Заңы) сәйкес коммерциялық емес ұйым өзінің қызметінің негізгі мақсаты ретінде пайда табуды көздемейтін ұйым болып табылады. Коммерциялық емес ұйымдар азаматтардың денсаулығын сақтау, дене шынықтыру мен спортты дамыту, халықтың рухани және әлеуметтік деңгейін қамтамасыз ету мақсатында әлеуметтік, қайырымдылық, мәдени-ағартушылық, ғылыми және басқарушылық мақсаттарға қол жеткізу үшін құрылуы мүмкін. Азаматтардың басқа да материалдық емес қажеттіліктерін қанағаттандыру, азаматтар мен ұйымдардың құқықтарын, заңды мүдделерін қорғау, даулар мен жанжалдарды шешу, заңгерлік көмек көрсету, сондай-ақ қоғамдық игілікке қол жеткізуге бағытталған өзге де мақсаттар (2-бап).
Коммерциялық емес ұйымдарға салық салу
КЕҰ түрі және салық салу тәртібі Коммерциялық емес ұйымдар әдетте қаржыландыру көздеріне қарай бірнеше түрге бөлінеді:
- муниципалдық (мемлекеттік) – олар мемлекеттік бюджет есебінен қаржыландырылады;
- қоғамдық (мемлекеттік емес) – өз пайдалары мен қоғамдық жарналар есебінен өмір сүреді;
- автономды – өзін-өзі қаржыландырады.
МАҢЫЗДЫ! Коммерциялық емес ұйымдарға салық салу тәртібі мен мөлшерлері КЕҰ-ның кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруына тікелей байланысты. Әдетте, коммерциялық емес құрылымдар кәсіпкерлер ретінде тіркелмейді, бірақ олардың жұмыс істеу барысында олар көбінесе ұйымды қаржыландыруға қаражат табу, сол арқылы салық салынатын пайда алу үшін басқа тұлғалардың пайдасына ақылы қызметтер көрсетуге немесе жұмыстарды орындауға мәжбүр болады. .
Коммерциялық емес ұйымдарға салықтық жеңілдіктер
Ол, мысалы, келесі әрекеттерді қамтиды:
- қарттар үйлерінде қарттарды күту;
- халықты әлеуметтік қорғау орталықтарында жұмыс істеу;
- балалармен еркін үйірмелерде сабақтар;
- жеке дәрігерлердің медициналық қызметтері;
- мүгедектер (немесе кем дегенде жартысы мүгедектер тұратын ұйымдар) жасаған тауарларды сату;
- қайырымдылық мәдени іс-шараларжәне т.б.
ҚҚС төлеуден босату бойынша КЕҰ қызметінің түрлеріне қойылатын талаптар:
- әлеуметтік маңызын басты мақсат ретінде Ч. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25 негізгі шарты болып табылады;
- қызметтің осы түрімен айналысу құқығына лицензия;
- көрсетілетін қызмет белгілі бір талаптарға сай болуы керек (көбінесе бұл уақыт пен орын шарттары).
ҚҚС төлеген жағдайда, ол коммерциялық ұйымдардағыдай принциптер бойынша есептеледі.
2018 жылы ҮЕҰ салықтары
Ресей Федерациясының Салық кодексінде тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан кірісі жоқ коммерциялық емес ұйымдар есепті кезеңнің нәтижелері бойынша тоқсан сайынғы аванстық төлемдерді ғана төлейді.Өз кезегінде, баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-да салық төлеу бойынша міндеттемелері жоқ коммерциялық емес ұйымдар салық кезеңі аяқталғаннан кейін оңайлатылған нысанда салық декларациясын тапсыратынын анықтайтын ережелерді қамтиды. Басқаша айтқанда, табыс салығын төлеу міндеті жоқ коммерциялық емес ұйым есепті кезеңдердің нәтижелері бойынша салық органына табыс салығы бойынша декларацияны ұсынуға міндетті емес (Қала бойынша Федералдық салық қызметінің хаты). Мәскеу).
Мәскеу 2005 жылғы 15 наурыздағы N 20-12/16361).
Коммерциялық емес (қоғамдық) ұйымдарды салықтық ынталандыру
Ресей Федерациясының Салық кодексі Ресей Федерациясының аумағында салық салуға жатпайды (салық салудан босатылған), тауарларды (акцизделетін, минералды шикізатты және минералды шикізатты, сондай-ақ басқа да тауарларды қоспағанда) сату. Бүкілресейлік мүгедектердің қоғамдық ұйымдарының ұсынысы бойынша Ресей Федерациясының Үкіметі бекітетін тізбе, жұмыстар, қызметтер (делдалдық және басқа делдалдық қызметтерді қоспағанда) өндіретін және өткізетін: - мемлекеттік ұйымдар Мүшелерiнiң кемiнде 80 процентi мүгедектер және олардың заңды өкiлдерi болатын мүгедектер (оның iшiнде мүгедектердiң қоғамдық ұйымдарының одақтары ретiнде құрылғандар); - жарғылық капиталы толығымен осы тармақтардың екiншi абзацында көрсетiлген жарналардан тұратын ұйымдар. 2 б. 3 бап.
КЕҰ үшін салықтық жеңілдіктер, растау тәртібі (2-бөлім)
Назар аударыңыз
Бірақ бұл төлем «бетке қарамайды», тек тауарларға, сондықтан ол КЕҰ мәртебесі негізінде одан босатылмайды, тек тауарлар тиісті тізімге енгізілген жағдайда ғана. уәкілетті органдар мұндай салық салу тәртібі мен мөлшерлемелерін, сондай-ақ жеңілдіктерді, оның ішінде коммерциялық емес ұйымдар үшін белгілейді. Мүлік салығы Ұйымның салықтан босатуы болса да, ол салық декларациясында реттеуші органдарға есеп беруі қажет.
Маңызды
Бухгалтерлік есептің негізі болып бухгалтерлік есеп мәліметтері бойынша қаражаттың қалдық құны табылады. Бұл салықтың жалпы қабылданған мөлшерлемесі 2,2% құрайды, егер аймақтық билік оны төмендетуді қажет деп таппаса, оларға құқығы бар.
Сондай-ақ, жергілікті құрылымдардың бенефициарлар деп танылған коммерциялық емес ұйымдардың тізімін кеңейту құқығы бар.
NPO салықтары мен жеңілдіктері
КЕҰ-ға салық салудың жалпы ережелері Олар осы құрылымдардың ерекшеліктерімен анықталады, атап айтқанда:
- пайда олардың басты мақсаты емес;
- олар кәсiпкер болып табылмайды және қызметтiң жекелеген түрлерiне рұқсат ретiнде лицензиялар қажет;
- КЕҰ-лар ерікті жарналар, қайырымдылықтар және басқа да өтеусіз түсімдер арқылы табыс таба алады.
КЕҰ-ның осы ерекше қасиеттері негіз болып табылады жалпы принциптероларға салық салынады:
- КЕҰ өз қызметі барысында алған барлық пайдасына тиісті салық салынады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 246-бабы).
- NPO пайдасының кейбір түрлері осы салықтың негізіне кірмейді (РФ Салық кодексінің 251-бабы), атап айтқанда, заңмен белгіленген қызметті қамтамасыз ету үшін өтеусіз алынатын пайда.
Коммерциялық емес ұйымдардың салық төлеуі
АНЫҚТАМА! КЕҰ үшін табыс салығының мөлшерлемесі коммерциялық құрылымдармен бірдей: 24%, оның 6,5% федералдық бюджетке және 17,5% коммерциялық емес ұйым тиесілі Ресей Федерациясының субъектісінің бюджетіне түседі. соңғы бөлігібюджетіне арналған жергілікті билік органдарының бастамасы бойынша қысқартылуы мүмкін. Коммерциялық емес құрылымдарға ҚҚС бойынша салық салудың ерекшеліктері Коммерциялық емес ұйым қандай да бір қызметтерді ұсынса немесе тауарларды сатса, қызмет одан босатуға жатпайтын болса, қосылған құн салығын төлеуден жалтаруы мүмкін емес. ҚҚС-сыз қызметтің жеңілдікті түрлерінің тізбесі Ч.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21.
ҚҚС), коммерциялық емес ұйымдар басқа да салықтар мен төлемдерді төлейді:
- Мемлекеттік баж. ҮЕҰ жүгінсе мемлекеттік органдарзаңды әрекеттерді жасау үшін олар басқа жеке немесе заңды тұлғалармен тең дәрежеде сыйақы төлейді.
Жеке КЕҰ және олардың қызметі мемлекеттік баж салығынан босатылуы мүмкін, атап айтқанда:- қаржыландырылады федералды бюджет- бұл қисынды, өйткені баж әлі де сонда жіберіледі;
- мәдени құндылықтардың мемлекеттік және муниципалды қоймалары (мұрағаттар, мұражайлар, галереялар, көрме залдары, кітапханалар және т.б.) - олар құндылықтарды әкеткені үшін мемлекеттік баж салығын төлей алмайды;
- Мүгедектердің КЕҰ – олар үшін соттарда және нотариустарда мемлекеттік алымдар алынып тасталды;
- қоғамға қауіпті мінез-құлқы бар балаларға арналған арнайы мекемелер – оларға ата-аналық қарызды өндіріп алу үшін төлем жасамауға рұқсат етіледі;
- Кедендік баж.
КЕҰ 2018 жылы салықтан босатудың жалпы жүйесі бойынша жеңілдіктер
Әртүрлі типтегі КЕҰ үшін мүлік салығын және оған жеңілдіктерді алу тәртібі әртүрлі:
- Бірқатар КЕҰ-ға заң негізінде осы салық бойынша сөзсіз мерзімсіз жеңілдіктер қарастырылған, мысалы:
- діни сипаттағы және оларға қызмет көрсететін ұйымдар;
- ғылыми мемлекеттік құрылымдар;
- пенитенциарлық бөлімшелер;
- ұйымдар-мәдени және тарихи ескерткіштердің иелері.
- Мүшелігі 50%-дан асатын (жеңілдіктің бір түрі) немесе 80% мүгедек болған КЕҰ-лар мүлік салығынан босатуды қамтамасыз етеді.
- Автономды үкіметтік емес ұйымдар, қоғамдық қорлардан басқа қорлар және коммерциялық емес серіктестіктер мүлік салығы бойынша жеңілдіктер алмайды.
Жер салығы Егер НПО жерді иеленсе, пайдаланса немесе мұрагерлікке алса, олар жер салығын төлеуге міндетті.
6-бет
L. 5 КОММЕРЦИЯЛЫҚ ЕМЕС ҰЙЫМДАР ҮШІН ТАБЫС САЛЫҒЫ
2. КЕҰ табысының жіктелуі
3. НПО шығындарын анықтау
1. НПО табыс салығын төлеуші ретінде
Коммерциялық емес ұйым табыс салығын төлеуші бола отырып, оны төлей алмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексі коммерциялық емес ұйымдарды төлеуден босату және салық төлемдерін азайту үшін бірнеше мүмкіндіктер береді.
Біріншіден, бұл табыс салығы бойынша салық базасын қалыптастыру кезінде есепке алынбайтын табыс болуы мүмкін. Екіншіден, артықшылықтар бар. Үшіншіден, жеке КЕҰ-лардың арнайы салық режимдеріне көшу мүмкіндігі бар.
Осылайша, КЕҰ табыс салығын төлеуге міндетті, егер:
Заңды тұлға ретінде тіркелген;
Ол үшін рұқсат етілген арнаулы салық режимдеріне ауыспаған;
Салық салу объектісі бар.
Табыс салығы бойынша салық салу объектісі салық төлеушінің алған пайдасы болып табылады. Табыс салығының салық салу объектісі екі жағдайда туындайды:
1. сатудан кіріс алған кезде, оның ішінде:
Кәсіпкерлік қызмет барысында тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді өткізу;
Мақсатты кіріс ретінде алынған валютаны жүзеге асыру;
Негізгі құралдарды өтемдік негізде сату;
Тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді бір реттік сату және т.б.
2. негізгі емес кірісті алған кезде.
2. КЕҰ табысының жіктелуі
Салық салынатын табысты анықтау кезінде кіріске мыналар кіреді:
1. тауарларды сатудан түскен табыс
2. негізгі қызметтен тыс кірістер.
Тауарларды сатудан түскен табыс тауарларды сатудан түскен түсімдер ретінде танылады меншікті өндіріс, және бұрын сатып алынған, сондай-ақ мүліктік құқықтарды сатудан түскен түсімдер.
Негізгі қызметтен тыс кірістер сатудан түскен табыспен байланысты емес кіріс ретінде танылады, мысалы: басқа ұйымдардағы үлестік қатысудан, өткен жылдардағы кірістерден, қалпына келтірілген резервтердің сомаларынан және т.б.
Табыс салығы бойынша салық базасын қалыптастыру кезінде есепке алынбайтын кірістер келесідей бөлінеді:
- нысаналы түсімдер (акцизделетін тауарлардан басқа);
- Мақсатты қаржыландыру шеңберінде алынған мүлік;
- тегін алынған мүлік;
- КЕҰ кәсіпкерлік қызметінен түсетін кірістер.
КЕҰ-ның ұйымдық-құқықтық нысанына, мәртебесінің болмауына байланысты болуы мүмкін шектеулерге ерекше назар аудару қажет. қайырымдылық ұйымыжәне басқа факторлар, нәтижесінде аталған кіріс олар үшін салық базасынан алынбайды.
КЕҰ-лардың қызметі үшін КЕҰ-лардың кіріс салығы бойынша салық салу базасынан эндаументтік капиталды қалыптастыру үшін де, пайдалану үшін де алған қаражатын алуға мүмкіндік беретін баптардың маңызы зор, бұл КЕҰ-лардың кіріс көздерін тиімді жүзеге асыру үшін қажетті кеңейтеді. жарғылық қызметтің мақсаттары.
Кәсіпкерлік қызметтен түскен кірістерді ұйымдардың өте шектеулі шеңбері үшін салық салу базасына қоспауға жол беріледі. Олардың ішінде діни ұйымдар ең үлкен топты құрайды, салық базасынан шегерімдердің қалған бөлігі нақты салық төлеушілерді көрсетеді: даму банкі, мемлекеттік корпорация, міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша сақтандырушы, тұрғын үй қорына қызмет көрсететін КЕҰ.
3. НПО шығындарын анықтау
Шығындар кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға жасалған жағдайда кез келген шығындар ретінде танылады.
Шығыстар өзінің сипатына, сондай-ақ жүзеге асыру шарттарына және салық төлеушінің қызметінің бағыттарына қарай өндіруге және өткізуге байланысты шығыстар және негізгі емес шығыстар болып бөлінеді. Негіздері бірдей кейбір шығындарды бір уақытта бірнеше топқа жатқызуға болатын болса, онда салық төлеуші оларды қай топқа жатқызуға болатындығын дербес анықтауға құқылы.
Өндіріске және өткізуге байланысты шығындаркелесі элементтерге бөлінеді:
Материалдық шығындар;
Еңбек шығындары;
Есептелген амортизация сомасы;
Басқа шығындар.
Операциялық емес шығындарға жатады:
Жалдау шарты бойынша берілген мүлікті ұстауға арналған шығыстар;
Валюталық құндылықтар түріндегі мүлікті қайта бағалаудан туындайтын теріс бағамдық айырма.
Шетел валютасын сату бағамы Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамынан ауытқыған кездегі теріс айырмашылық;
Сот шығындары және арбитраждық алымдар;
Басқа шығындар.
Өндіріске және өткізуге байланысты шығындар.
Материалдық шығындарсалық төлеушіге келесі шығындар жатады:
Тауарларды өндіруде пайдаланылатын шикізатты және (немесе) материалдарды сатып алғаны үшін;
Технологиялық мақсатта қолданылатын құралдарды, арматураларды, мүкәммалдарды сатып алу үшін;
Өндірістік сипаттағы жұмыстар мен қызметтерді сатып алғаны үшін;
Негізгі қорларды ұстау және пайдаланумен байланысты.
Негізгі еңбек шығындары болып табылады:
Алынған сомалар тарифтік мөлшерлемелер, лауазымдық жалақылар, кесімді ставкалар;
Ынталандырушы және өтемдік сипаттың есептелуі;
Жәрдемақылар, қосымша төлемдер және төлемдер;
Міндетті сақтандыру шарттары бойынша жұмыс берушілер төлейтін сомалар;
Шығындардың басқа түрлері.
Есептелген амортизация сомасы.Салық төлеушінің меншігіндегі және кіріс алу үшін пайдаланылатын, құны амортизациялық аударымдар есебінен өтелетін мүлік, зияткерлік меншік объектілері және басқа да зияткерлік меншік объектілері табыс салығын салу мақсатында амортизацияланатын мүлік болып табылады. Мұндай мүліктің пайдалы қызмет ету мерзімі бастапқы құны 20 000 рубльді құрайтын 12 айдан астам.
4. Табыс салығын есептеу және төлеу
Салық базасы салық салуға жататын пайданың ақшалай көрінісі болып табылады. Салық базасын анықтау кезінде пайда салық кезеңінің басынан бастап есептеу әдісі бойынша анықталады. Егер салық кезеңінде салық төлеуші осы есепті кезеңде залал алған болса, салық базасы нөлге тең деп танылады.
КЕҰ 20%-дық базалық ставканы және арнайы салық базасының ставкаларын пайдалана отырып, табыс салығын төлей алады.
Дивидендтер түрiнде алынған табыстар бойынша айқындалатын салық базасына қатысты мынадай салық ставкалары қолданылады:
- 0% - алынған табыс бойынша ресейлік ұйымдарболған жағдайда дивидендтер түрінде бұл ұйымтөленген дивидендтердің жалпы сомасының кемінде 50% иеленеді және 500 миллион рубльден асады;
- 9% - жоғарыда аталмаған ресейлік ұйымдардың ресейлік және шетелдік ұйымдардан дивидендтер түрінде алған кірістері бойынша.
операциялар бойынша айқындалатын салық базасына кейбір түрлеріборыштық міндеттемелер бойынша келесі салық ставкалары қолданылады:
1. 15% - мемлекеттік және муниципалдық сыйақы түріндегі кірістер бойынша бағалы қағаздар, оны беру шарты сыйақы түріндегі табыс алуды көздейді;
2. 9% - 2007 жылғы 1 қаңтарға дейін кемінде үш жыл мерзімге шығарылған коммуналдық бағалы қағаздар бойынша сыйақы түріндегі кірістер бойынша, сондай-ақ ипотекалық облигациялар бойынша;
3. 0% - 1997 жылғы 20 қаңтарды қоса алғанда шығарылған мемлекеттік және муниципалдық облигациялар бойынша сыйақы түріндегі кірістер бойынша.
Білім беру және медициналық қызметті жүзеге асыратын ҮЕҰ үшін тиісті шарттарды сақтай отырып, табыс салығының нөлдік ставкасын қолдану көзделген. Бұл шарттар орындалмаған жағдайда 20% мөлшерлеме қолданылады. Нөлдік мөлшерлеме 2020 жылдың 1 қаңтарына дейін қолданылуы мүмкін. Жеңілдікті мөлшерлемені қолданып, одан бас тартқан немесе пайдалану құқығынан айырылған ұйымдар оған салық қайта 20 пайыздық мөлшерлемемен есептелген жылдан бастап 5 жылдан кейін ғана ауыса алады.
Салық кезеңінің аяғында төлеуге жататын салық тиісті салық кезеңі үшін салық есептілігін табыс ету үшін белгіленген мерзімнен кешіктірілмей, яғни тиісті есепті кезең аяқталғаннан кейін күнтізбелік 28 күннен кешіктірілмей төленеді. Салық декларациясы мерзімі өткен салық кезеңінен кейінгі жылдың 28 наурызынан кешіктірілмей табыс етіледі.
