Өр өршөөх замаар цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх. ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхийн тулд хүүгүй зээлийн өрийг өршөөх тооцоо
ОХУ-ын хууль тогтоомж нь өрийг өршөөхөд ямар баримт бичгийг ашиглаж болохыг тогтоогоогүй болно. Энэ нь зээлдүүлэгчийн гаргасан гэрээ (гэрээ) эсвэл өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл байж болно. Энэ нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415 дугаар зүйл, 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу.
Нягтлан бодох бүртгэл
Нягтлан бодох бүртгэлд 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансанд зээлийн бусад орлогын нэг хэсэг болгон байгууллагад уучилсан өрийн хэмжээг тусгана (PBU 9/99-ийн 7-р зүйл). Утас хийх:
Дебет 60 (66, 67, 75, 76...) Кредит 91-1
- өрийн өршөөлийн хэмжээг тусгасан болно.
Энэ нь дансны төлөвлөгөөний зааварчилгааны дагуу (данс 91, 60, 66, 67, 76).
Өршөөгдсөн өр хэлбэрээр орлогыг өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) тайлангийн үеийн бусад орлогод тусгах ёстой (PBU 9/99-ийн 16-р зүйл).
Өр өршөөхийн оронд та чадна компанид нэмэлт шимтгэл төлөх . Энэ нь компанид учирсан мөнгөн нэхэмжлэлийг нөхөх (1998 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 14-FZ хуулийн 19 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг).
Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу өрийг өршөөх нь хариуцагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгагдсаны жишээ
1-р сарын 20-нд Альфа ХХК нь 118,000 рублийн үнэ бүхий бараа бүтээгдэхүүнийг Гермес Трейдинг компанид ачуулсан. (НӨАТ орсон - 18,000 рубль). Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу барааг төлөх хугацаа нь ачуулсан өдрөөс хойш хуанлийн 21 хоног байна.
Hermes-ийн эсрэг дампуурлын ажиллагаа эхэлсэн тул Альфа худалдан авагчийн өрийг уучилсан. 2-р сарын 19-нд Гермес 118,000 рублийн өрийг уучилсан тухай мэдэгдлийг хүлээн авав.
Дебет 41 Кредит 60
- 118,000 рубль. - худалдан авсан барааг капиталжуулсан;
Дебет 19 Кредит 60
- 18,000 рубль. - худалдан авсан барааны НӨАТ-ын орцыг тусгасан болно.
Дебет 60 Кредит 91-1
- 118,000 рубль. - өрийн өршөөлийн хэмжээг тусгана.
Байгууллагатай байгуулсан зээлийн гэрээний дагуу өрийг өршөөх нь хариуцагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгагдсаны жишээ
2-р сарын 28-нд Альфа ХХК нь Trading Company Hermes ХХК-д 500,000 рублийн зээл олгосон. 3-р сарын 1-ээс 3-р сарын 31 хүртэлх хугацаанд (хамааруулсан). Зээл авсан хөрөнгийг ашигласны төлөө зээлдүүлэгчид төлөх хүүгийн хэмжээ 4000 рубль байна.
Зээлийн эргэн төлөлтийн өдөр (3-р сарын 31) өрийг өршөөх гэрээнд гарын үсэг зурсан бөгөөд үүний дагуу Альфа Гермесийг хүлээн авсан зээлийн дүнг төлж, зээлсэн хөрөнгийн ашиглалтын хүү төлөх үүргээс чөлөөлөв.
Зээлийн гэрээний дагуу хийсэн гүйлгээг тусгахын тулд Гермес нягтлан бодогч 66-р "Богино хугацааны зээл, зээлийн төлбөр тооцоо" дансанд дэд данс нээлгэсэн.
- “Үндсэн өрийн тооцоо”;
- "Хүүхэд тулгуурласан тооцоолол."
Гермесийн нягтлан бодогч өрийг өршөөхтэй холбоотой гүйлгээг дараах байдлаар бүртгэсэн.
Дебет 51 Кредит 66 дэд данс "Үндсэн төлбөрийн төлбөр"
- 500,000 рубль. - зээлийн дүнг харилцах дансанд оруулсан болно.
Дебет 91-2 Кредит 66 дэд данс "Хүүгийн төлбөр"
- 4000 рубль. - хүлээн авсан зээлийн хүүгийн хуримтлагдсан;
Дебет 66 дэд данс "Үндсэн төлбөрийн төлбөр" Кредит 91-1
- 500,000 рубль. - өрийн үндсэн дүнгийн өрийг тэглэсэн;
Дебет 66 дэд данс “Хүүгийн төлбөр” Кредит 91-1
- 4000 рубль. - зээлийн хүү төлөх өрийг тэглэсэн.
ҮНДСЭН: орлогын албан татвар
Өршөөгдсөн өрийн хэмжээг (бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийг худалдан авах гэрээний дагуу - НӨАТ оруулаад) үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8, 18 дахь хэсэг). ).
Өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) өдөр үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 273-р зүйлийн 271-р зүйлийн 4-ийн 3-р зүйл). Энэхүү журам нь өрийг ямар гэрээгээр тэглэсэн (бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, зээл худалдаж авах гэрээ) болон орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн байгууллага ямар аргыг ашиглаж байгаагаас үл хамааран хамаарна.
Түүгээр ч зогсохгүй бараа, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх, бараа худалдан авах гэрээний дагуу өрийг хассан бол тухайн байгууллага мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурах (хүлээн авах) үед бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг. ) өрийг өршөөх тухай, худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) төлсөн гэж үзнэ. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт зааснаар төлбөрийг үүргээ дуусгавар болгох өөр нэг арга (энэ тохиолдолд өрийг өршөөх) гэж ойлгож байгаатай холбон тайлбарлаж байна (407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 415 дугаар зүйлийн 415. ОХУ-ын Иргэний хууль).
Хэрэв хүүгийн зээлийн гэрээний дагуу өрийг уучилсан бол түүнд хуримтлагдсан хүүг орлогод тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэг). Үүний зэрэгцээ, тухайн байгууллага урьд нь ямар нэг шалтгаанаар зарлагадаа тооцдоггүй байсан өршөөгдсөн ашиг сонирхлыг орлогод тусгасан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 3-р сарын 31-ний өдрийн 03-03-06/1 тоот захидал). /191).
Өрийг өршөөх тухай мэдэгдэлд (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурах (хүлээн авах) үед хуримтлалын аргыг ашиглахдаа тухайн тайлангийн хугацаанд хуримтлагдах ёстой боловч өрийг өршөөх үед тооцоогүй хүүг хасна. татвар ногдох ашгийг бууруулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2, 272 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).
Татварын баазыг тооцоолоход ашиг сонирхлыг оруулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 269 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг).
Нөхцөл байдал: Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу өршөөгдсөн өрийн хэмжээг орлогын албан татварыг тооцохдоо орлогод тооцох шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50 хувиас дээш хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг уучилсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр өршөөгдсөн өрийн хэмжээ татвар ногдох орлогыг нэмэгдүүлэх ёстой. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурь илэрхийлэв.
Орлогын албан татварын суурь нь зөвхөн байгууллагын дүрмийн санд эзлэх хувь 50 хувиас давсан үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн үнээр нэмэгддэггүй (Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэг). Оросын Холбооны Улс). Өрийг өршөөсний үр дүнд эд хөрөнгийг шилжүүлэх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Татварын зорилгоор энэхүү үйл ажиллагааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэгт үндэслэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан дансны өглөгийг хассан гэж үзэх нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуульд татвар ногдуулах журамд үл хамаарах зүйлийг заагаагүй болно.
Энэ дүгнэлтийг зохицуулах байгууллагуудын тайлбараар нотлогддог (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 4-р сарын 5-ны өдрийн 03-03-06/1/232, 2007 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 03 тоот захидлуудыг үзнэ үү. -03-06/1/201, 2006 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-04/1/295, 2006 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн No 03-03-04/1/257, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 5-р сарын 2009 оны 22 дугаар 3-2-13/76).
Гэсэн хэдий ч, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3-2-06/32 тоот захидалд ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурийг илэрхийлжээ. Өр өршөөлийн үр дүнд байгууллага нь мөнгө хүлээн авахтай адилтгаж болох эд хөрөнгөө хэмнэж байна (ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн № 31-р мэдээллийн захидлын 3-р зүйл). 98). Байгууллагад эзлэх хувь нь 50 хувиас давсан үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг орлого гэж тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс энэ гүйлгээнд орлогын албан татвар ногдуулах ёсгүй.
Нэмж дурдахад, энэхүү захидалд ОХУ-ын Холбооны Татварын алба нь үүсгэн байгуулагчийн зээлийн төлбөрийг төлсний дараа уучилсан өрийн хэмжээг тооцох асуудлаар ОХУ-ын Сангийн яам ижил төстэй байр суурийг баримталж байгааг тэмдэглэв. Зээлийн гэрээний дагуу өрийг өршөөх тохиолдолд үүргээ дуусгавар болгох нь нийлүүлсэн бараа (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ, хүлээн авсан эд хөрөнгийн эрхийг) өрийг өршөөх замаар үүргээ дуусгавар болгохтой төстэй байдаг тул 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх заалт. Эдгээр гүйлгээнд ОХУ-ын Татварын хуулийг мөн дагаж мөрдөх ёстой.
Ийм нөхцөлд байгууллага нь эдгээр албан тушаалын алийг нь дагахыг бие даан шийдэх ёстой. Гэсэн хэдий ч хяналтын байгууллагуудаас хожим тодруулга авснаас болж байцаагч нартай маргаан үүсч магадгүй юм. Үүний зэрэгцээ, арбитрын практикт байгууллагуудын талд гарсан шүүхийн шийдвэрийн жишээ байдаг (жишээлбэл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн VAS-8675/09, шийдвэрүүдийг үзнэ үү. Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 5-р сарын 21-ний өдрийн No A63-9238/2008-C4-37, Төв дүүргийн 2007 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн No A54-125/2007-C13, Баруун хойд дүүрэг 2003 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн No A56-39007/02).
Зөвлөгөө:Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчаас уучилсан өрийн хэмжээг орлогод тооцохгүй байх арга бий.
Нөхцөл байдал: Орлогын албан татварыг тооцохдоо зээлийн өрийг төлөхөд өршөөгдсөн өрийн хэмжээг харгалзан үзэх шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50 хувиас дээш хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг уучилсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр өршөөгдсөн зээлийн хэмжээг орлогод тооцох шаардлагагүй. Гэсэн хэдий ч татварын байцаагч нарын нэхэмжлэлийг үгүйсгэх аргагүй юм.
Байгууллагын дүрмийн санд эзлэх хувь нь 50 хувиас давсан үүсгэн байгуулагчийн өршөөсөн зээлийн хэмжээг орлогод оруулах шаардлагагүй гэж Оросын Сангийн яам мэдэгдэв (жишээлбэл, 9-р сарын 30-ны өдрийн захидлыг үзнэ үү. , 2013 оны 03-03-06/1/40367, 2010 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06/1/656, 2010 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06/1/646 тоот). Үүнийг ингэж тайлбарлаж байна.
Зээлийн үндсэн үүргийн өрийг өршөөхөд тухайн байгууллага бодитойгоор эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй авдаг. Үнэгүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг). Гэхдээ хандивлагч нь байгууллагын үүсгэн байгуулагч байх тохиолдолд онцгой тохиолдол гардаг. Хэрэв өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ) гарын үсэг зурах үед байгууллагын дүрмийн санд үүсгэн байгуулагчийн эзлэх хувь 50 хувиас давсан бол үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийг орлогод оруулахгүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх заалтаас хамаарна.
ОХУ-ын Сангийн яам нь зээлийн гэрээ байгуулах үед дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн хэмжээг хангасан байх ёстой гэдэгт итгэлтэй байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 03 тоот захидал). -03-06/1/45).
Зээлийн гэрээний дагуу өрийн үндсэн дүнг (хүүгийн өрийг тооцохгүйгээр) өршөөх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн заалтад хамаарах тул татварын баазыг нэмэгдүүлэхгүй. байгууллага.
Татварын хэлтэс нь мөн дурдсан үзэл бодлыг хүлээн зөвшөөрч байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн 3-2-13/76, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3-2 тоот захидлуудыг үзнэ үү. -06/32).
Гэсэн хэдий ч бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу үүсгэн байгуулагчаас уучилсан өрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн ижил төстэй асуудлын талаархи зохицуулалтын байгууллагуудын байр суурийг үндэслэн орлогыг тусгахгүй байх боломжтой. Зээлийн гэрээний дагуу өрийг уучилсан бол байцаагч нараас нэхэмжлэл гаргаж болно. Баримт нь хэрэв та иргэний хуулийн хэм хэмжээг дагаж мөрдвөл өрийг өршөөх нь анхны нөхөн олговрын гэрээний дагуу үүргээ цуцлах арга юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415 дугаар зүйл). Тиймээс өршөөгдсөн өрийн хэмжээ, түүний дотор зээлийн гэрээний дагуу үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө гэж үзэх боломжгүй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйл). Татварын зорилгоор энэхүү үйл ажиллагааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэгт үндэслэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан дансны өглөгийг хассан гэж үзэх нь зүйтэй. Энэ зүйлд заасны дагуу үүсгэн байгуулагчаас авсан орлогыг тусгаагүй тохиолдолд үл хамаарах зүйл байхгүй. Тиймээс зээлийн гэрээний дагуу өрийг өршөөхдөө (бусад гэрээний дагуу) орлого бий болгох шаардлагатай.
Ийм нөхцөлд байгууллага нь эдгээр албан тушаалын алийг нь дагахыг бие даан шийдэх эрхтэй. Хууль тогтоомжийн бүх ойлгомжгүй байдлыг татвар төлөгчдийн талд тайлбарладаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйлийн 7-р зүйл).
Зөвлөгөө:Зээлийн гэрээгээр үүсгэн байгуулагчийн өрийн өрийг тооцохгүй байх арга бий.
Өр өршөөх гэрээний хамт протокол гаргах ёстой Ерөнхий уулзалтКомпанийн оролцогчид (хувьцаа эзэмшигчид), эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн болон эд хөрөнгийн бус эрх нь цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх байгууллагад шилжсэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 3.4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд үүсгэн байгуулагчийн байгууллагын дүрмийн санд эзлэх хувь хэмжээ хамаагүй. Ийм тэтгэмжийн давуу талыг ашиглах боломж 2011 оны 1-р сарын 1-нд гарч ирсэн бөгөөд 2007 оны 1-р сарын 1-ээс үүссэн үүрэг хариуцлагад хамаарна (2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 409-FZ хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг).
Дэлгэрэнгүй мэдээллийг үзнэ үү .
Нөхцөл байдал: Орлогын татварыг тооцохдоо зээлийн хүүг төлөх өрийн өрийн хэмжээг тооцох шаардлагатай юу? Байгууллагын дүрмийн санд 50 хувиас дээш хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагч өрийг уучилсан.
Өрийг уучилсан хүүгийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18-р зүйл).
Үүнийг ингэж тайлбарлаж байна. Үндсэндээ хүү гэдэг нь зээлийн гэрээний дагуу зээлсэн хөрөнгөө ашигласны төлбөрийг зээлдэгч төлөх ёстой (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 809-р зүйл). Тиймээс өрийг уучилсан тохиолдолд байгууллагын өглөгийг хасдаг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415-р зүйл). Хууль тогтоомжид татварын журамд үл хамаарах зүйл заагаагүй болно.
Энэ байр суурийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн 03-03-06/1/40367 тоот, 2010 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 4-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-06/1/646 тоот захидалд тусгасан болно. , 2009 оны № 03- 03-06/1/259.
Татварын хэлтэс нь дурдсан үзэл бодлыг баталж байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 5-р сарын 22-ны өдрийн № 3-2-13/76, 2008 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидлуудыг үзнэ үү. No 19-12/121854).
Гэсэн хэдий ч, 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 3 -2-06/32 тоот захидалд ОХУ-ын Холбооны татварын алба өөр байр суурийг илэрхийлжээ.
Өр өршөөлийн үр дүнд байгууллага нь мөнгө хүлээн авахтай адилтгаж болох эд хөрөнгөө хэмнэж байна (ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн № 31-р мэдээллийн захидлын 3-р зүйл). 98). Байгууллагад эзлэх хувь нь 50 хувиас давсан үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг орлого гэж тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс энэ гүйлгээнд орлогын албан татвар ногдуулах ёсгүй.
Нэмж дурдахад, энэхүү захидалд ОХУ-ын Холбооны Татварын алба нь үүсгэн байгуулагчийн зээлийн төлбөрийг төлсний дараа уучилсан өрийн хэмжээг тооцох асуудлаар ОХУ-ын Сангийн яам ижил төстэй байр суурийг баримталж байгааг тэмдэглэв. Зээлийн гэрээний дагуу үндсэн өрийг өршөөх нь зээлийн хүүгийн үүргийг дуусгавар болгохтой ижил төстэй тул ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийг эдгээр хэлцэлд мөн дагаж мөрдөх ёстой.
Үүсгэн байгуулагчаас олгосон зээлийн хүүгийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгадаг жишээ. Зээлийн өрийг өршөөх замаар тэглэнэ. Байгууллага нь татварын ерөнхий системийг ашигладаг
Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг нь Мастер Мануфактуринг Компани ХХК юм. Байгууллагын дүрмийн санд магистрын хувь 51 хувь байна.
1-р сарын 17-нд "Мастер" "Альфа" -д 200,000 рублийн зээл олгосон. жилийн 15 хувиар хоёр сарын хугацаатай (өндөр жил биш). Гэрээнд заасны дагуу хүүг дараа сарын 20-ноос хэтрэхгүй хугацаанд төлнө. Тус байгууллага өөр зээл аваагүй.
2-р сарын 16-нд Мастерын удирдлагууд олгосон зээлийн өрийг өршөөх шийдвэр гаргасан. Өрийг өршөөх үйл ажиллагааг тусгахдаа нягтлан бодогч ОХУ-ын Сангийн яамны байр суурийг баримталсан.
Нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.
Дебет 51 Кредит 66
- 200,000 рубль. - байгууллагыг үүсгэн байгуулагчаас зээл авсан.
Дебет 91-2 Кредит 66
- 1151 рубль. (200,000 × 15% рубль: 365 хоног × 14 хоног) - 1-р сард хуримтлагдсан хүү.
Альфа сар бүр орлогын албан татвар төлж, хуримтлуулах аргыг ашигладаг. 1-р сарын орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодогч үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болох 1151 рублийн зээлийн хүүг харгалзан үзсэн.
Дебет 91-2 Кредит 66
- 1315 рубль. (200,000 × 15% рубль: 365 хоног × 16 хоног) - 2-р сард хуримтлагдсан хүү;
Дебет 66 Кредит 91-1
- 200,000 рубль. - хүлээн авсан зээлийн өрийн өрийг байгууллагын бусад орлогод оруулсан болно;
Дебет 66 Кредит 91-1
- 2466 рубль. (1151 рубль + 1315 рубль) - өршөөгдсөн өрийн хүүг бусад орлогод оруулна.
Хоёрдугаар сард орлогын албан татварыг тооцохдоо нягтлан бодогч өршөөгдсөн өрийн хүүг орлого болгон тооцсон - 2466 рубль. (1151 рубль + 1315 рубль).
Үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон нягтлан бодогч 1315 рублийн зээлийн хүүг харгалзан үзсэн.
Зөвлөгөө:Зээлийн гэрээгээр үүсгэн байгуулагчийн хүү хэлбэрээр уучилсан өрийг тооцохгүй байх арга бий.
Өрийг өршөөх тухай гэрээний зэрэгцээ компанийн оролцогчдын (хувьцаа эзэмшигчдийн) нэгдсэн хурлын тэмдэглэлийг бүрдүүлэх шаардлагатай бөгөөд үүний дагуу цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхийн тулд эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн болон эд хөрөнгийн бус эрх нь байгууллагад шилждэг (дэд зүйл). 3.4, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд үүсгэн байгуулагчийн байгууллагын дүрмийн санд эзлэх хувь хэмжээ хамаагүй. Ийм тэтгэмжийн давуу талыг ашиглах боломж 2011 оны 1-р сарын 1-нд гарч ирсэн бөгөөд 2007 оны 1-р сарын 1-ээс үүссэн үүрэг хариуцлагад хамаарна (2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 409-FZ хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг).
Дэлгэрэнгүй мэдээллийг үзнэ үүҮүсгэн байгуулагч (оролцогч, хувь нийлүүлэгч) -ээс санхүүгийн тусламж хүлээн авсан баримтыг хэрхэн яаж бүрдүүлэх, бүртгэх .
Нөхцөл байдал: Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээний дагуу өршөөгдсөн өрийн дүнгээс НӨАТ-ыг сэргээх шаардлагатай юу? НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашиглахаар худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх)..
Шаардлагагүй.
Худалдагч (гүйцэтгэгч) өрийг өршөөх нь худалдан авагчийн (үйлчлүүлэгчийн) түүнд нийлүүлсэн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) төлөх үүргийг бууруулахад хүргэдэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407, 415 дугаар зүйл). Гэсэн хэдий ч, гэрээний үнэ болон өрийг өршөөхөд өмнө нь өгсөн НӨАТ-ын хэмжээ өөрчлөгдөхгүй хэвээр байна. үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) нь тэдний төлбөрийн баримтаас (бүрэн буюу хэсэгчлэн) орцын НӨАТ-ыг хасах эрхээс хамаарахгүй Хэрэв нийлүүлсэн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, НӨАТ-ын хэмжээг зөв бөглөсөн нэхэмжлэх дээр хуваарилсан бол худалдан авагч (захиалагч) татварын хөнгөлөлтийг ашиглах нь үндэслэлтэй гэж үзнэ.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг худалдан авагч (захиалагч) сэргээх ёстой нөхцлийн жагсаалтыг өгсөн болно. Өрийг уучлах, өөрөөр хэлбэл худалдагч (гүйцэтгэгч) нийлүүлсэн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн) төлбөрийг хүлээн авахаас татгалзсан тухай энэ жагсаалтад тусгаагүй болно. Тиймээс хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд орцын НӨАТ-ыг сэргээх үндэслэл байхгүй байна.
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 11-р сарын 4-ний өдрийн 324-О тоот тогтоолд заасны дагуу өрийг уучлах үед худалдан авагч (захиалагч) НӨАТ-ын орцыг сэргээх ёстой бөгөөд одоо хамааралгүй болсон. Энэхүү дүгнэлтийн үндэслэл нь өрийг өршөөхөд худалдан авагч (захиалагч) НӨАТ төлөх бодит зардлыг даахгүй байгаа явдал байв. 2006 оноос хойш НӨАТ-ыг худалдагчид (гүйцэтгэгчид) төлөх нь татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд шаардагдах нөхцлийн жагсаалтаас хасагдсан (2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 5-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5-р зүйлийн 21 дэх хэсэг). 119-ФЗ). Тиймээс, хожим хугацаанд хийгдсэн гүйлгээний хувьд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн тайлбар хамаарахгүй.
хялбаршуулсан татварын систем
Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авах гэрээ болон зээлийн гэрээний дагуу өршөөгдсөн өрийн дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод (250 дугаар зүйлийн 8, 18 дугаар зүйл, 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) тусгана. ОХУ-ын Татварын хуулийн). Өрийг өршөөх тухай мэдэгдэлд (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан (хүлээн авсан) өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) хамаарах татвар ногдуулах объектоос үл хамааран үүнийг хий.
Хариуцагчийн дүрмийн санд 50 хувиас дээш хувь нэмэр оруулсан үүсгэн байгуулагчийн өр төлбөрийг өрийн хэмжээг нэг татвар тооцохдоо орлогод тооцож болох эсэх; (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1.1 дэх дэд зүйл).
Хэрэв байгууллага орлого, зардлын зөрүүгээр нэг татвар тооцдог бол худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн өртгийг зөвхөн төлсний дараа хасна. Ийм төлбөр нь өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурсан үед үүрэг дуусгавар болсон гэж тооцогддог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 415 дугаар зүйл). Иймд тухайн байгууллага үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, дахин худалдахаар худалдаж авсан барааны өрийг өршөөсөн бол уг хөрөнгийг төлж, данснаас хассан гэж үзнэ. ерөнхий журам(ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2, 4 дэх дэд зүйл). Үүний нэгэн адил үйлдвэрлэлийн шинж чанартай биш ажил, үйлчилгээний өртөгийг хассан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Түүхий эд, эд анги, ажил, үйлдвэрлэлийн үйлчилгээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлд заасан бүх зардлыг материаллаг зардлаас хасахын тулд төлбөрийн шаардлагыг тодорхой хэлбэрээр биелүүлэх ёстой. Харилцах данснаас мөнгө шилжүүлэх, кассанд байршуулах эсвэл өрийг өөр аргаар төлөх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). Өрийг өршөөхөд өр барагдуулахгүй тул материаллаг зардлыг хасч болохгүй. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн 03-11-06/2/57 тоот захидалд тусгасан болно.
Байгууллагууд хүүтэй зээлийн гэрээгээр өрийг өршөөсөн бол хүүг зардалд тооцож болохгүй.
Татварын объект нь орлого байх үед байгууллага нь ямар ч зардлыг тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Байгууллага орлого зарлагын зөрүүгээр нэг татвар төлдөг бол өр барагдуулах үед хүү төлсөн гэж үзнэ. Мөн өрийг өршөөх тухай мэдэгдэл (гэрээ, гэрээ) гарын үсэг зурахад энэ нөхцөл хангагдаагүй болно. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9 дэх хэсэг, 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх заалтаас хамаарна.
Нөхцөл байдал: Үүсгэн байгуулагчаас авсан зээлийн дүнгийн хэлбэрээр нэг татварын орлогыг тооцохдоо заавал тооцох шаардлагатай юу? Үүсгэн байгуулагч нь байгууллагын өрийг уучилдаг. Байгууллага нь хялбарчлах аргыг ашигладаг.
Энэ асуултын хариулт нь тухайн үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь нэмэр байгууллагын дүрмийн сангийн аль хэсэг байхаас хамаарна.
Үүсгэн байгуулагчийн оруулсан хувь 50 ба түүнээс доош хувь бол хасагдсан зээлийн өрийн дүнг орлогод тооцно. Өр өршөөлийн үр дүнд тухайн байгууллагад шилжүүлсэн эд хөрөнгийг тухайн жилийн хугацаанд гуравдагч этгээдэд шилжүүлсэн бол мөн адил хийнэ. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 250-р зүйлийн 8 дахь заалтаас хамаарна. Өрийг өршөөх тухай гэрээнд гарын үсэг зурсан өдрийн орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 273-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Зээлийн төлөө байгууллагын үүсгэн байгуулагчтай хийсэн тооцооны жишээ. Байгууллагын дүрмийн санд үүсгэн байгуулагчийн хувь 45 хувь байна. Байгууллага нь хялбарчлах аргыг ашигладаг
Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг нь А.В. Львов. Львовын байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээ 45 хувь байна.
Байгууллагын нягтлан бодогч өрийг өршөөх гэрээнд гарын үсэг зурах хугацаанд (эхний улиралд) нэг татварыг тооцохдоо зээлийн хэмжээг харгалзан үзсэн.
Үүсгэн байгуулагчийн хувь 50 хувиас дээш бол хасагдсан өрийн хэмжээг орлогод оруулах асуудал хоёрдмол утгатай. Маргаантай нөхцөл байдал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсгийн заалтууд дээр үндэслэсэн тул түүнд агуулагдах дүгнэлтийг зөвхөн орлогын албан татвар төлөгчид төдийгүй хялбаршуулсан хэлбэрийг хэрэгжүүлж буй байгууллагууд удирдаж болно (дэд зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн 1).
Үүсгэн байгуулагчийн уучилсан өрийн хүүгийн тооцоог үзнэ үү Татвар ногдуулахаар авсан зээлийн (зээлийн) хүүг хэрхэн тооцох вэ .
Зээлийн төлөө байгууллагын үүсгэн байгуулагчтай хийсэн тооцооны жишээ. Байгууллагын дүрмийн санд үүсгэн байгуулагчийн хувь 50-иас дээш хувь байна. Байгууллага нь хялбарчлах аргыг ашигладаг
Альфа ХХК-ийг үүсгэн байгуулагчдын нэг нь А.В. Львов. Львовын байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь 51 хувь байна.
1-р сард Львов Альфа-д 100,000 рублийн хүүгүй зээл олгосон. гурван сарын хугацаатай. Гуравдугаар сард хүнд байдлаас болж санхүүгийн байдалБайгууллага Львов Альфа өгсөн зээлийн өрийг уучилсан.
Нэг татварыг тооцохдоо Альфа нягтлан бодогч Оросын Сангийн яамны байр суурийг баримталсан. Иймд өршөөгдсөн өрийн дүнг орлогод оруулаагүй.
UTII
UTII татварын объект нь тооцоолсон орлого юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.29-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс өршөөгдсөн өрийн хэмжээ нь UTII-ийн татварын суурьт нөлөөлөхгүй.
Нэг татвар төлөх нь орлогын албан татварыг төлөх үүргээс чөлөөлөхийг заасан байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Хэрэв хариуцагч зөвхөн нэг төрлийн үйл ажиллагаа явуулдаг бол бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, UTII татвар ногдуулах тохиолдолд уучлагдсан өрийн хэмжээг энэхүү татварын дэглэмийн хүрээнд хүлээн авсан гэж үзнэ. Иймээс ийм орлого нь орлогын албан татвараас чөлөөлөгдөнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 9-р сарын 22-ны өдрийн 03-11-04/3/419, 2006 оны 7-р сарын 03-11-04/3/338 тоот захидалд хийсэн. Тэд UTII дээр байгууллагын бусад үйл ажиллагааны бус орлогыг бүртгэх талаар санал бодлоо илэрхийлдэг (жишээлбэл, хугацаа хэтэрсэн өглөгийн дүн).
OSNO ба UTII
Хэрэв зээлдэгч татварын ерөнхий системийг хэрэглэж, UTII төлсөн бол түүнийг хадгалах үүрэгтэй орлого, зардал, бизнесийн ажил гүйлгээг тусад нь бүртгэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 7 дахь хэсэг). Орлогын албан татварыг тооцохдоо үйл ажиллагааны бус орлогод зөвхөн үйл ажиллагааны хүрээнд үүссэн өрийн өрийн дүнг оруулна. нийтлэг системтатвар.
Хэрэв өрийг хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) өршөөгдсөн бол түүнийг хасахдаа орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо үйл ажиллагааны бус орлогын бүх дүнг оруулна. Энэ тухай ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн 03-03-01-04/1/116 тоот захидалд дурджээ. Энэ байр суурь нь одоогийн татварын хууль тогтоомжид үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогыг хооронд нь хуваарилах механизм байхгүй байгаатай холбоотой юм. янз бүрийн төрөлүйл ажиллагаа.
2016 оны 3-р сарын 18-ны өдрийн дугаар
Дансны захидал харилцааны схемүүд
ConsultantPlus системийн "Дансны корреспондент" мэдээллийн банкны материалд үндэслэн сонгон шалгаруулах
Нөхцөл байдал:
Зээлдэгч байгууллагын (ХХК) нягтлан бодох бүртгэлд хуучин оролцогчийн өршөөлийн баримтыг хэрхэн тусгах вэ? хувь хүнКомпанийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу өрийн (зээлдүүлэгч)?
Оролцогч нь ХХК-д 200,000 рублийн хүүгүй зээл олгосон. Зээл авсан мөнгөө харилцах дансанд шилжүүлж, урсгал зардалд зарцуулсан. Улмаар ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор зээлдүүлэгчээс өрийг өршөөх тухай мэдэгдлийг хүлээн авсан. ХХК мэдэгдэл хүлээн авах үед зээлдүүлэгч нь ХХК-ийн гишүүн байхаа больсон. Байгууллага нь ашгийн татварын зорилгоор аккруэл аргыг ашигладаг.
Дансны захидал харилцаа:
Иргэний харилцаа
Байгууллагад хүүгүй зээл олгохдоо бичгээр байгуулсан зээлийн гэрээний үндсэн дээр зээлийг хүүгүй байх нөхцөлийг гэрээнд шууд зааж өгнө. Зээлийн гэрээг зээлдүүлэгч шилжүүлсэн үеэс эхлэн байгуулсан гэж үзнэ Мөнгөзээлдэгч байгууллагын дансанд (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 807 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 809 дүгээр зүйлийн 1, 3 дахь хэсэг).
Гэрээгээр хүлээсэн үүргээ, түүний дотор өрийг өршөөх замаар цуцалж болно. Өрийг өршөөх гэдэг нь зээлдүүлэгчийн эд хөрөнгөтэй холбоотой бусад этгээдийн эрхийг зөрчөөгүй тохиолдолд зээлдүүлэгчийг үүргээс нь чөлөөлөх явдал юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 407 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 415 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Холбоо).
Хариуцагч нь өрийг өршөөх тухай мэдэгдлийг зээлдүүлэгчид зохих хугацаанд нь илгээгээгүй бол өрийг өршөөх тухай мэдэгдлийг хүлээн авснаас хойш үүрэг дуусгавар болсон гэж үзнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Зээлдүүлэгчийн зээлийг төлөх өрийг өршөөх нь хариуцагчийн зохих мэдэгдлээр албан ёсоор хийгдсэн нь хандив гэж үзэх боломжгүй, учир нь (хандиваас ялгаатай нь) энэ нь нэг хүний хүсэл зоригийн илэрхийлэл юм. зээлдүүлэгч), өөрөөр хэлбэл, нэг талын хэлцэл (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 155 дугаар зүйл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 02-р сарын 08-ны өдрийн VAS-384/10-ийн тогтоол. тохиолдолд No A65-5037/2009-SG-3). Өрийг өршөөх нь зөвхөн хариуцагчийг өрийг бэлэг болгон төлөх үүргээс чөлөөлөх хүсэл зоригийг шүүх тогтоосон тохиолдолд л бэлэг гэж хүлээн зөвшөөрч болно (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 7-р сарын 15-ны өдрийн тогтоол. 2010 оны N 2833/10 хэргийн N A82-7247/2008-99, 3-р зүйл ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн N 104 "Арбитрын шүүхээс өргөдөл гаргах практикийг хянан үзэх" мэдээллийн захидал. үүрэг дуусгавар болох зарим үндэслэлээр ОХУ-ын Иргэний хуулийн хэм хэмжээ"). Өр өршөөлийн талаарх дэлгэрэнгүй мэдээллийг Deal Guide-аас үзнэ үү.
Зээлдүүлж буй нөхцөл байдалд зээлдүүлэгч нь зээлийн гэрээний дагуу өрийг өршөөж, уучлагдсан өрийн дүнг ХХК-ийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд зарцуулсан болно.
Нягтлан бодох бүртгэл
Зээлийн гэрээний дагуу байгууллага зээлсэн хөрөнгийг хүлээн авах нь байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэггүй, өөрөөр хэлбэл Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Байгууллагын орлого" PBU 9/-ийн 2-р зүйлд заасны дагуу орлого гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй. 99, ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 32n тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн N тушаалаар батлагдсан "Зээл, зээлийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэл" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 2-р зүйл (PBU 15/2008) хүлээн авсан зээлийн дүнг өглөгийн дансанд тусгасан болно. 107n).
Зээлийн гэрээгээр өрийг уучилсан тохиолдолд дуусгавар болсон үүргийн дүн нь ХХК-ийн хөрөнгийг нэмэгдүүлж, өрийг өршөөсөн тухай мэдэгдлийг хүлээн авах үед бусад орлогод хүлээн зөвшөөрөгддөг. Энэ нь 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99-ийн зүйлээс хамаарна.
ОХУ-ын Сангийн яамны 10-р сарын 10-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааварт заасан журмын дагуу хянан хэлэлцэж буй гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгана. 31, 2000 N 94n бөгөөд оруулгуудын хүснэгтэд үзүүлэв.
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар
Ашгийн татварын зорилгоор зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгийг байгууллагын орлогод оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 10-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Ерөнхийдөө албан ёсны тайлбарын дагуу өршөөгдсөн зээлийн өрийн дүнг Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн зээлдэгчийн мэдэлд байгаа, үнэ төлбөргүй үлдсэн мөнгө гэж үзнэ. 248, 8-р зүйлийн 2-р хэсэг, урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Энэ үзэл бодлыг, ялангуяа ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 10-р сарын 11-ний өдрийн N 03-03-06/1/652, 2011 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн N 03-03-06/1/45 тоот захидлаар баталгаажуулсан болно. .
Догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-д цэвэр хөрөнгийн өсөлтийн хэмжээг орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. эдийн засгийн компаницэвэр хөрөнгийн ийм өсөлт нь компанийн оролцогчийн хүсэл зоригийн үр дагавар байсан бол энэ компанийн оролцогчдын өмнө хүлээсэн үүргээ нэгэн зэрэг дуусгавар болгосноор. Өрийн (зээлийн дүн) үндсэн төлбөрийн хувьд энэ нормыг хэрэглэх талаархи тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн N 03-03-06/1/30267, Холбооны татварын албаны захидалд өгсөн болно. ОХУ-ын 2012 оны 5-р сарын 2-ны өдрийн N ED-3-3/1581@.
Энэ тохиолдолд өрийг өршөөх гэрээ байгуулах үед зээлдүүлэгч нь ХХК-ийн оролцогч байхаа больсон тул догол мөр дэх хэм хэмжээ гэж бид үзэж байна. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. Зээлийн өрийг уучлахдаа ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-ийг хэрэглэх боломжгүй. Догол мөрийн хэм хэмжээг хэрэглэх талаархи ижил төстэй үзэл бодол. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг компанид харьяалагдахаа больсон хүн өрийг уучилсан тохиолдолд энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн N захидалд тусгагдсан болно. 03-11-06/2/9035.
Тиймээс энэ тохиолдолд өршөөгдсөн зээлийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой.
Л.В. Гужелева
Зөвлөх, аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн төв болон татвар
Нэг хувилбар бол өмчлөгч нь албан ёсоор бизнест орсон тул цэвэр хөрөнгөө нэмэгдүүлэхийн тулд компанийн өрийг уучилж болно. Энэ хэрэгсэл нь тухайн байгууллагыг орлогын албан татвараас чөлөөлдөг тул сонирхол татдаг.
Цэвэр хөрөнгөд оруулсан хувь нэмэрийн давуу болон сул талууд
Цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд оруулсан хувь нэмэр (NA) нь бизнест эд хөрөнгийг татваргүй шилжүүлэх хэрэгслүүдийн нэг бөгөөд догол мөрөнд тусгасан болно. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251. Гэхдээ бусад хэрэгслүүдийн нэгэн адил энэ нь давуу болон сул талуудтай.Ойлгоход хялбар болгох үүднээс бид тэдгээрийг жагсаав:
- Компанийн аль ч оролцогч цэвэр хөрөнгөд хувь нэмрээ оруулж болно: хуулийн этгээд эсвэл хувь хүн, дүрмийн санд эзлэх хувь хэмжээнээс үл хамааран (харьцуулбал: 11-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт үндэслэн эд хөрөнгөд оруулсан хувь нэмэр. Татварын хуулийн 251-ийг зөвхөн 50% -иас дээш хувьтай оролцогч хийж болно;
- Хувийн хөрөнгийн санд хувь нэмэр оруулахдаа шилжүүлсэн өдрөөс хойш нэг жилийн дотор эд хөрөнгийг дараа нь захиран зарцуулахад хязгаарлалт байхгүй (Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсгийн 1 дэх нэг жилийн хязгаарыг тогтоосон);
- Мөнгөн үнэ бүхий эд хөрөнгө, түүнчлэн эд хөрөнгийн болон эд хөрөнгийн бус эрхийг (зээлийн дагуу шаардах эрх гэх мэт) шилжүүлж болно;
- гэхдээ зөвхөн оролцогч/хувьцаа эзэмшигч нь NAV-ийг нэмэгдүүлэхийн тулд хувь нэмэр оруулах боломжтой ("хүүхдийн бэлэг" боломжгүй - эд хөрөнгө шилжүүлэх охин компаниээжид хандсан);
- Энэ хэрэгсэл нь зөвхөн хамаарна бизнесийн түншлэлболон нийгэмлэгүүд (ХК, ХХК гэх мэт, гэхдээ үйлдвэрлэлийн хоршоо, эдийн засгийн түншлэлд хамаарахгүй);
- Хувийн хөрөнгийн санд хөрөнгө оруулахад компанийн дүрмийн сан нэмэгдэхгүй.
Та бидний мэддэг хувь нэмрийг Ча-д ашиглаж болно! Жижиглэн худалдааны компаниудТэд хуулийн этгээдийг (үүнийг хөрөнгө оруулалтын төв гэж нэрлэе) байгуулж, NAV-ийг нэмэгдүүлэхийн тулд бүтээгдэхүүнээ борлуулснаас олсон хөрөнгийг өмч хөрөнгөд оруулсан хувь нэмэр болгон тохиролцсон хөрөнгөөр хийдэг. Орлогын татвар төлөх шаардлагагүй бөгөөд хөрөнгө оруулалтын төв нь оролцогчдын мөнгийг, жишээлбэл, үйл ажиллагааны шинэ чиглэлд хөрөнгө оруулалт хийх замаар чөлөөтэй удирдах боломжтой.
Тиймээс компанийн цэвэр хөрөнгөд оруулсан хувь нэмрийг хүлээн авагч талын орлогод татвар ногдуулахгүй (энэ тохиолдолд зээлийн хүүгийн хэмжээгээр өрийг өрийг өршөөх замаар хассан, энэ хуулийн 18-р зүйлийг үндэслэн). ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлд хариуцагч байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой).
Мөнгө биш, эд хөрөнгө шилжүүлбэл яах вэ?
Гэхдээ оролцогч, жишээлбэл, OSN дээрх компани мөнгө биш, харин өмч хөрөнгөө хувийн өмчид оруулсан хувь нэмэр болгон шилжүүлбэл юу болох вэ? Энэ гүйлгээнд НӨАТ ногдуулдаг уу? Тийм, үгүй. Шилжүүлэгч тал (хэрэв энэ нь татварын ерөнхий системд байгаа бол) хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд НӨАТ-ыг нөхөн төлөх ёстой гэсэн утгаараа.Энэ тохиолдолд нөхөн сэргээгдсэн нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг зардалд оруулж болно. Гэхдээ хүлээн авагч тал энэ эд хөрөнгөд мөнгө төлөөгүй тул НӨАТ-ыг хасах боломжгүй, учир нь эд хөрөнгөд оруулсан хувь нэмэр нь үнэ төлбөргүй шилжүүлгийн нэг хэлбэр юм. Тиймээс та тосонд ялаагүйгээр хийж чадахгүй ...
Одоо энэ хэрэгслийг хууль эрх зүйн маргаанд ашиглах нь юу сонирхолтой болохыг харцгаая.
Арбитрын практик
Татварын албанаас тэтгэмж хэрэглэхийг заалтаар нь эсэргүүцсэн шүүхийн практик. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 нь тийм ч өргөн хүрээтэй биш юм. Татварын албаныхны анхаарах гол зүйл бол хийгдсэн гүйлгээний бодит байдал юм. Мэдээжийн хэрэг талуудын үйл ажиллагаа нь бизнесийн зорилготой байх ёстой бөгөөд энэ нь сайжруулалт юм санхүүгийн байдалкомпаниуд. Үүсгэн байгуулагчийн "суусан" -ын дараа цэвэр хөрөнгийн өсөлт, компанийн ашигт ажиллагааны өсөлт нь үүнийг илтгэж магадгүй юм.Үүний зэрэгцээ шүүх татвар төлөгчийн цэвэр хөрөнгийн өсөлтийн бодит байдалд анхаарлаа хандуулдаг. Тухайлбал, А22-4288/2015 дугаартай хэргийг анхан шатны шүүхэд дахин хэлэлцүүлэхээр илгээж, анхан шатны шүүхээс татвар төлөгчийн цэвэр хөрөнгийн бодит өсөлтийг баталгаажуулсан (эсвэл үгүйсгэсэн) нягтлан бодох бүртгэл, татварын баримт бичгийг шалгахыг анхан шатны шүүхэд даалгасан. , мөн энэ үйл ажиллагааг тухайн хуанлийн жилийн компанийн балансад тусгах.
Өөр нэг жишээнд, татварын алба үүсгэн байгуулагчийн цэвэр хөрөнгөд оруулсан хувь нэмрийг зээлдүүлэгчээс худалдаж авсан татвар төлөгчийн эсрэг нэхэмжлэл гаргах эрх гэж тодорхойлсон бодит байдлыг эсэргүүцсэн (No A53-31131/2015). НӨАТ-ын суутгалыг өсгөх зорилгоор анхнаасаа зохиомлоор үйлчилгээ үзүүлж, хуримтлагдсан өглөгийг үүсгэн байгуулагчид зөвхөн үзүүлэх зорилгоор хуваарилж байсныг шүүхүүд дэмжсэн. Тиймээс татвар төлөгч нь нэхэмжлээгүй (муу) өглөгийн хэмжээгээр үйл ажиллагааны бус орлогоос зайлсхийхийг оролдсон.
Тооцооны тухайд?
Оролцогч гуравдагч этгээдийн векселийг СА-д хадгалуулбал яах вэ? Эхний шатанд ерөнхий дүрмийг баримтална - хувийн хөрөнгийн санд вексель байршуулах үйл ажиллагаа нь орлогын албан татвар ногдуулдаггүй, бүх зүйл логик юм.Компани өглөгөө төлөхийн тулд энэхүү векселийг гуравдагч этгээдэд шилжүүлэхэд аль хэдийн татвар ногдуулах ёстой (A53-20551/2015, A41-39593/2015 тоот хэргийг үзнэ үү): татвар төлөгч зөвхөн оруулах эрхтэй. вексель худалдах зардал нь ашгийн татварын зорилгоор.
Илүү маргаантай цэгүүд
Практикт өөр нэг маргаантай зүйл бол оролцогч нь догол мөрийг үндэслэн компанид шилжүүлсэнтэй холбоотой юм. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-т түүнд хамаарах эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхтэй. Татварын албаны байр суурийг дэмжиж, шүүхийн шийдвэрээр ашиглалтын эрх шилжүүлсэн эд хөрөнгийг тухайн байгууллагын өөрийн өмчөөс тусад нь балансын бус дансанд бүртгэх ёстой (PBU-ийн 5-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). 1/2008, Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар). Тиймээс энэ өмч нь байгууллагын цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхгүй. Үүнтэй холбогдуулан Урлагийн 8-р зүйлд заасны дагуу оролцогчийн (хувьцаа эзэмшигчийн) эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй түр ашигласнаас олсон орлогыг үйл ажиллагаа явуулаагүй гэж тооцох ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. (A66-9803/2015, A50-24058/2015 тоот хэргийг үзнэ үү).Эцэст нь, үүсгэн байгуулагч нь хувийн өмчийн компанид хувь нэмрээ оруулахаар шийдсэн боловч бодит мөнгө шилжүүлэх үед гишүүнчлэлээс татгалзаж чадсан бол яах вэ? Ийм маргаан шүүхийн практикт тохиолдож, татвар төлөгчийн талд дууссан! НА-г нэмэгдүүлэхийн тулд эд хөрөнгөд хувь нэмэр оруулах шийдвэрийг компанийг орхихоос өмнө цорын ганц оролцогч гаргасан гэдгийг тэмдэглэе. ХХК-ийн оролцогчдын бүрэлдэхүүн өөрчлөгдсөнөөс хойш хоёр сарын дараа 10 сая рубль (хоёр ээлжээр) шилжүүлсэн.
Анхан шатны шүүхээс үзвэл, компанийн цорын ганц оролцогч хүлээн зөвшөөрсөн компанийн эд хөрөнгөд хувь нэмэр оруулах үүргийг тухайн оролцогч өөрийн эзэмшиж буй хувиа өөрчилсөн байсан ч биелүүлэх ёстой байв. Давж заалдах шатны шүүх харин эсрэгээрээ татварын албаныхныг дэмжиж, татвар төлөгчийн өмнөх оролцогчоос авсан хөрөнгийг үнэ төлбөргүй эд хөрөнгө хүлээн авсан гэж шаардав.
Кассын шүүх энэ маргааныг эцэслэв, түүний үзэж байгаагаар оролцогчийн компанид санхүүгийн туслалцаа үзүүлэх үүрэг нь хувьцааг хүлээн авагчид шилжихгүй бөгөөд татвар төлөгчид мөнгөн дүнг бодитоор шилжүүлэх мөчид үл хамаарна. цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор эдийн засгийн нийгэмлэгийн оролцогчийн шилжүүлсэн эд хөрөнгийн хэлбэрээр хүлээн авсан татвар төлөгчийн орлогод тооцогдох энэхүү шимтгэлийн зэрэглэлийг өөрчлөхгүй байх (А40-21501/2014 тоот хэргийг үзнэ үү). Харамсалтай нь илүү дэлгэрэнгүй мэдээлэлхэргийн материалд оролцогчийн эзэмшиж буй хувийг хураах хэлцлийн талаар дэлгэрэнгүй мэдээлэл байхгүй байна (энэ нь энэ хэрэг дэх кассын шүүхийн байр суурь нь тусгаарлагдсан хэрэг эсвэл энэ шийдвэр үндэслэлтэй эсэхийг үнэлэх боломжтой болно).
Үүний зэрэгцээ ОХУ-ын Сангийн яам эсрэг байр суурь баримталж, хуучин оролцогчийн оруулсан хувь нэмрийг үйл ажиллагааны бус орлого гэж үздэг: хэрэв өрийг өршөөх тухай гэрээ байгуулсан өдөр (хувь нэмэр оруулсан огноог анхаарч үзээрэй, мөн. энэ талаар шийдвэр гаргахгүй байх) тухайн хүн компанид оролцогч биш байсан бол тэтгэмжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй.
Дүгнэлт
Тиймээс, байгууллагын оролцогчид болон хувьцаа эзэмшигчдийн нэгдсэн хурлын шийдвэрт эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь догол мөрний үндсэн дээр явагддаг гэдгийг мартаж болохгүй. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйл нь цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэхийн тулд (татварын албанд гүйлгээний мөн чанарт эргэлзэх шалтгаан байхгүй).Санаж байна уу: компанид өрийг уучилсан тохиолдолд түүний шинэ оролцогч хувьцаа эзэмшигчдийг (оролцогчдыг) шууд орхиж болохгүй. Үгүй бол татварын алба зээлдүүлэгч нь компанийн үйл ажиллагаанд оролцох, энэ үйл ажиллагаанаас ашиг олох зорилгогүй байсан гэж хэлэх бөгөөд бизнес эрхлэх цорын ганц зорилго нь өрийг уучилж, компанид татвар ногдуулахгүй байх явдал байв.
Компанийн үүсгэн байгуулагч нь түүнд зээл олгох эрхтэй бөгөөд дараа нь түүнийг уучлах эрхтэй. Хуулийн дагуу энэ журам хэрхэн явагддаг вэ? Нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд хэрхэн тусгагдсан бэ?
Үүсгэн байгуулагч компанийхаа өрийг яаж өршөөх вэ?
Үүсгэн байгуулагч нь түүнд хамаарах бизнесийн компанитай байгуулсан зээлийн гэрээний дагуу өрийг өршөөх нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу хийгддэг. Энэ зүйлд заасан дүрмүүд нь компанийг үүсгэн байгуулагч нь бусад хүмүүсийн эрх зөрчигдөөгүй тохиолдолд түүний өмнө өрийг уучлах боломжийг олгодог. Жишээлбэл, үүсгэн байгуулагчийн зээлдүүлэгчид. Хэдийгээр түүний хөрөнгийн зардлаар өр цуглуулах боломжтой (тэдгээрийн нэг нь тэр өршөөх гэж байгаа компанид өгсөн зээл юм).
Эрх зүйн хувьд авч үзэж байгаа эрх зүйн харилцаанд өрийг өршөөхийг хэд хэдэн аргаар албан ёсоор гаргаж болно.
- Бэлэглэлийн гэрээ байгуулснаар (түүний талууд нь компани болон компани өөрөө үүсгэн байгуулагч байх болно). Гэрээний зүйл нь тухайн цаг хүртэл аж ахуйн нэгжид тогтоосон журмаар шилжүүлсэн дүн байх болно. Компанийн үүсгэн байгуулагчийн өрийг өршөөх тухай авч үзсэн хувилбар нь үүсгэн байгуулагч нь хувь хүн байвал л боломжтой юм. Хэрэв тэр хуулийн этгээдийн статустай бол өөр хуулийн этгээд - зээлдэгч компанитай бэлгийн гэрээ байгуулж болохгүй.
- Дүгнэлтээр дамжуулан нэмэлт гэрээ(ижил талуудын оролцоотойгоор). Энэхүү гэрээний зүйл нь зээлдүүлэгч нь зээлдэгчээс мөнгө шаардах эрхээсээ (анхны гэрээгээр тогтоосон) татгалзах явдал юм. Хуулийн үүднээс авч үзвэл энэхүү эрх зүйн харилцаа нь өрийг тэглэхгүй, харин тухайн компанид эрх зүйн үр дагаваргүйгээр төлөхгүй байх боломжийг олгодог.
- Гэрээ байгуулснаар өрийг өршөөх үйл ажиллагаа явагддаг. Энэ тохиолдолд түүний сэдэв нь шинэ гэрээ байгуулах үед хүчин төгөлдөр болсон зээлийн гэрээгээр тогтоосон үүргээс компанийг чөлөөлөх явдал байж болно. Үүний зэрэгцээ, гэрээний текст нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд заасан заалтыг агуулж болно. Энэхүү гэрээнд гарын үсэг зурсны дараа тухайн компанийг үүсгэн байгуулагч болон компани өөрөө хоорондын эрх зүйн харилцаа дуусгавар болох бөгөөд түүний субьект нь нэг талын нөгөө талдаа өр төлбөр юм.
Татвар төлөх, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг хэрэгжүүлэх үүрэгтэй аж ахуйн нэгж болох компанийн өршөөгдсөн өрийн дүнгийн татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг судлах нь ашигтай байх болно.
Татварын нягтлан бодох бүртгэл
Компанийг үүсгэн байгуулагчийн өрийг өршөөсөн татварын нягтлан бодох бүртгэл хэрхэн явагдах нь тухайн аж ахуйн нэгжийн өмчлөлийн ямар хувь зээлдүүлэгчид хамаарахаас хамаарна. Дараах сонголтуудыг энд хийх боломжтой.
- Зээлдүүлэгч нь компанийн дүрмийн сангийн 50-иас илүүгүй хувийг эзэмшдэг. Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс хасагдсан өрийг компанийн орлогод оруулна. Үнэн хэрэгтээ өр нь компанид үнэ төлбөргүй хүлээн авсан өмчийн статусыг олж авдаг. Ингээд тухайн байгууллагын татварын баазад өрийн хэмжээг тусгасан гэж үзэж байна.
- Зээлдүүлэгч нь компанийн дүрмийн сангийн 50 гаруй хувийг эзэмшдэг. Энэ тохиолдолд өршөөгдсөн зээлтэй харгалзах дүнг компанийн орлогод (үүнд аж ахуйн нэгжийн үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр) ангилж болохгүй. Энэ нь өрийн дүнгээс татвар авахгүй гэсэн үг. Энэ нормыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд заасан байдаг. ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын алба гэх мэт томоохон хэлтэсүүд өөрсдийн тайлбартаа үүсгэн байгуулагчийн өрийг өршөөхтэй холбоотой эрх зүйн харилцаанд үүнийг хэрэглэх хууль ёсны болохыг баталж байна.
Чухал нюанс:Байгууллагын дүрмийн санд үүсгэн байгуулагчийн эзлэх хувь хэмжээнээс үл хамааран компанид олгосон зээлийн гэрээний хүүг (хэрэв заасан бол) ямар ч тохиолдолд өрийг уучилсан тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгжийн татварын суурьт оруулна.
Нягтлан бодох бүртгэл
Үүсгэн байгуулагч нь өр төлбөрөө уучилсан компанийн нягтлан бодогч нь өрийг уучлахыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгахын тулд бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.
- ЗЭЭЛ 91 ("Бусад орлого" дэд данс);
- DEBIT 66 (зээл богино хугацаатай бол) эсвэл ДEBIT 67 (хэрэв зээл урт хугацаатай бол).
Дээр дурдсанчлан бид үүсгэн байгуулагчийн өрийн хэмжээ нь татвар ногдуулах орлогод хамаарахгүй нөхцөл байдлыг судалж үзсэн. Тухайлбал, зээлдүүлэгч нь компанийн дүрмийн сангийн 50-иас дээш хувийг эзэмшдэг бол.
Хэрэв байгууллагын татвар ногдох орлого үүсэхгүй бол дээрх бичилтийг өөр нэг зүйлээр нэмж оруулав.
- ДЕБЕТ 68 ("Татварын тооцоо" дэд данс);
- ЗЭЭЛ 99.
Энэхүү захидал харилцаа нь пүүсийн шинэ хөрөнгийг бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь зээлдүүлэгч өөрийн пүүсийг уучилсан дүнгийн төлөөгүй татвараар илэрхийлэгддэг. Энэ тохиолдолд эхний бүртгэлд тусгагдсан дүн нь өрийн хэмжээтэй тохирч байх болно. Хоёрдахь нийтлэлд гарч буй зүйл нь эргээд зээл дээр нэрлэсэн татварын хэмжээтэй тохирч байх болно. Татварын ерөнхий тогтолцооны дагуу энэ дүн нь өрийн 20% -тай тэнцэх болно.
Хэрэв үүсгэн байгуулагч нь компанийн дүрмийн сангийн 50-иас доош хувийг эзэмшдэг бол өрийн хэмжээг зөвхөн эхний бичилтэд тусгасан болно. Үүний зэрэгцээ энэ нь аж ахуйн нэгжид татвар тооцох, төлөх үүрэг хэлбэрээр эрх зүйн үр дагаврыг үүсгэдэггүй.
Хэрэв бид үүсгэн байгуулагч болон түүний компанийн хооронд зээлийн гэрээ байгуулах үед үүссэн эрх зүйн харилцааны эхэн үеэс эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүдийг авч үзвэл тэдгээрийг дараах дарааллаар танилцуулж болно.
1. Гэрээ байгуулагдсан даруйд, мөн зээлийн дүн нь компанийн дансанд орсон бол нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ.
- ДБЕТ 51;
- ЗЭЭЛ 66.
Гүйлгээний дүн нь зээлийн дүнтэй тохирч байна. гэх мэт анхан шатны баримт бичигЭнэ тохиолдолд дараахь зүйлийг хэрэглэж болно.
- үнэндээ зээлийн гэрээ;
- компанийн дансанд зээлсэн мөнгийг баталгаажуулсан банкны мэдэгдэл.
2. Гэрээ байгуулсны дарааөрийг хасах тухайд дээр дурдсан бичилтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бүртгэсэн болно.
Дараахь зүйлийг үндсэн баримт бичиг болгон ашиглаж болно.
- сэдэв нь өрийг өршөөх гэрээ;
- нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс гаргасан тооцооны гэрчилгээ.
Хураангуй "Асуулт, хариулт"
Үүсгэн байгуулагчийн өрийг тэглэх ажлыг хэрхэн хууль ёсны болгох вэ?
Хамгийн сайн сонголт бол ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415 дугаар зүйлд заасан гэрээ байгуулах бөгөөд үүний дагуу компани өмнө нь байгуулсан зээлийн гэрээгээр тогтоосон үүргээс чөлөөлөгдөнө.
Пүүс өршөөгдсөн өр нь татварын бааз суурийг нэмэгдүүлдэг үү?
Хэрэв зээлдүүлэгч нь байгууллагын дүрмийн сангийн 50-иас илүүгүй хувийг эзэмшдэг бол энэ нь нэмэгддэг. Хэрэв 50% -иас дээш бол энэ нь нэмэгдэхгүй. Үүний зэрэгцээ, зээлийн гэрээнд заасан хүү нь ямар ч тохиолдолд татварын бааз суурийг нэмэгдүүлдэг.
Компанийн өршөөгдсөн өрийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгадаг вэ?
Хэрэв өмчлөгч нь дүрмийн сангийн 50-иас дээш хувийг эзэмшдэг бол өрийг өршөөхөд татварын хөрөнгө үүссэн баримтыг тусгасан бичилтийг оруулна. Хэрэв зээлдүүлэгч нь бага хувийг эзэмшдэг бол нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс компанийн бусад орлогыг бий болгосон баримтыг тусгасан бичилтийг л оруулна (практикт энэ орлогод татвар ногдуулахгүй).
700
Үнэ
асуулт
асуудал шийдэгдлээ
Нурах
Хуульчдын хариулт (6)
хүлээн авсан
хураамж 50%
Чатлах
Макаров Павел
Хуульч, Санкт-Петербург
Таны нөхцөл байдлын үнэ төлбөргүй үнэлэлт
1082 хариулт
699 сэтгэгдэл
Сайн уу. Би чамайг ХХК-тай гэж ойлгож байна уу?
Чатлах
Таны нөхцөл байдлын үнэ төлбөргүй үнэлэлт
Макаров Павел
хуульч, Санкт-Петербург
Чатлах1 0
Чатлах
Таны нөхцөл байдлын үнэ төлбөргүй үнэлэлт
Макаров Павел
хуульч, Санкт-Петербург
Чатлах2 0
хүлээн авсан
хураамж 40%
Сайн уу?
Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй орлогын бүрэн жагсаалтыг Art-д заасан болно. 251 NK.
холбооны хууль 2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн N 409-ФЗ "Зарим хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Оросын Холбооны Улсногдол ашиг олгох (ашиг хуваарилах) зохицуулалтын талаар” гэсэн хуулийн дагуу аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тогтоохдоо тооцдоггүй орлогын жагсаалтыг өргөжүүлсэн.
Үүний үр дүнд догол мөрүүдийг үндэслэн. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. Татварын хуулийн 251-р зүйлд цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх зорилгоор бизнесийн компанид шилжүүлсэн эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх, эд хөрөнгийн бус эрх хэлбэрээр орлогыг мөнгөн дүнгийн хэмжээгээр татвараас чөлөөлдөг. хөрөнгө, холбогдох оролцогчид.
Энэхүү дүрэм нь аж ахуйн нэгжийн цэвэр хөрөнгийг нэмэгдүүлэх тохиолдолд бизнесийн компанийн холбогдох оролцогчдын өмнө хүлээсэн үүргээ нэгэн зэрэг дуусгавар болгох тохиолдолд, хэрэв цэвэр хөрөнгийн ийм өсөлт нь ялангуяа хүсэл зоригийн үр дагавар байсан бол хамаарна. бизнесийн компанид оролцогчийн .
Компани нь зээлийн гэрээнд заасан сөрөг үүргээ биелүүлээгүй бөгөөд оролцогч (та) өмнө нь шилжүүлсэн дээр дурдсан эд хөрөнгийн зардлаар компанийн цэвэр хөрөнгийг (нэмэлт хөрөнгө бүрдүүлэх замаар) нэмэгдүүлэх шийдвэр гаргасан. компанийн оролцогчдын өмнө хүлээсэн үүргээ нэгэн зэрэг дуусгавар болгосноор эд хөрөнгийн эрх.
Үүнтэй холбогдуулан ийм нөхцөл байдлын хувьд догол мөрүүдийг хэрэглэх боломжтой. Урлагийн 3.4-р зүйлийн 1. Татварын хуулийн 251-д заасан бөгөөд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо оролцогчдын шилжүүлсэн хөрөнгийн хэлбэрээр орлогыг тооцохгүй.
Өдрийн мэнд, Катерина!
Тиймээ, ийм боломж байна:
"Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай" Холбооны хуулийн 19-р зүйлд оролцогчдын нэмэлт оруулсан хувь нэмэр, компанид хүлээн зөвшөөрсөн гуравдагч этгээдийн оруулсан хувь нэмрийн улмаас компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх.
1. Хэрэв ийм шийдвэр гаргахад илүү олон санал авах шаардлагатай гэж заагаагүй бол компанийн нийт оролцогчдын гуравны хоёроос доошгүй саналын олонхийн саналаар компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурал. компанийн дүрмээр компанийн оролцогчдын нэмэлт хувь нэмэр оруулах замаар компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх шийдвэр гаргаж болно. Ийм шийдвэр нь нэмэлт шимтгэлийн нийт зардлыг тодорхойлохоос гадна компанийн оролцогчийн нэмэлт оруулсан хувь нэмэр, түүний хувьцааны нэрлэсэн үнийг өсгөх дүнгийн хооронд компанийн бүх оролцогчдын хувьд ижил харьцааг тогтоох ёстой. Энэ харьцаа нь компанийн оролцогчийн хувьцааны нэрлэсэн үнэ нь түүний нэмэлт оруулсан хувь нэмэртэй тэнцэх буюу түүнээс бага хэмжээгээр нэмэгдэж болохыг үндэслэн тогтоодог.
Компанийн оролцогч бүр компанийн дүрмийн санд оруулсан хувь хэмжээний хэмжээтэй пропорциональ нэмэлт шимтгэлийн нийт зардлын нэгээс хэтрэхгүй нэмэлт хувь нэмэр оруулах эрхтэй. Компанийн дүрмээр эсвэл компанийн шийдвэрээр өөр хугацаа тогтоогоогүй бол энэ зүйлийн нэг дэх хэсэгт заасан шийдвэрийг компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурал баталсан өдрөөс хойш хоёр сарын дотор компанийн оролцогчид нэмэлт хувь нэмэр оруулж болно. компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурал.
Нэмэлт хувь нэмэр оруулах хугацаа дууссан өдрөөс хойш нэг сарын дотор компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурал нь компанийн оролцогчдын нэмэлт хувь нэмэр оруулсан үр дүнг батлах, компанийн дүрэмд өөрчлөлт оруулах тухай шийдвэр гаргах ёстой. компанийн дүрмийн сангийн хэмжээг нэмэгдүүлэх. Энэ тохиолдолд нэмэлт хувь нэмэр оруулсан компанид оролцогч бүрийн хувьцааны нэрлэсэн үнэ энэ зүйлийн нэг дэх хэсэгт заасан харьцааны дагуу нэмэгддэг.
2. Компанийн оролцогчдын нийт хурал нэмэлт хувь нэмэр оруулах тухай компанийн оролцогчийн өргөдөл (компанийн оролцогчдын өргөдөл) болон (эсвэл компанийн дүрмээр хориглоогүй бол) өргөдлийн үндсэн дээр өөрийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх шийдвэр гаргаж болно. гуравдагч этгээдээс (гуравдагч этгээдийн өргөдөл) түүнийг нийгэмд хүлээн зөвшөөрч, хувь нэмэр оруулах. Энэ шийдвэрийг компанийн бүх гишүүд санал нэгтэй гаргаж байна.
Компанийн оролцогчийн өргөдөл, гуравдагч этгээдийн өргөдөлд хувь нэмрийн хэмжээ, бүрэлдэхүүн, түүнийг оруулах журам, эцсийн хугацаа, түүнчлэн компанийн оролцогч эсвэл гуравдагч этгээдээс авахыг хүсч буй хувьцааны хэмжээг тусгасан байх ёстой. компанийн дүрмийн санд. Өргөдөлд хувь нэмэр оруулах, компанид элсэх бусад нөхцөлийг зааж өгч болно.
Компанийн оролцогчийн өргөдлийн үндсэн дээр компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх шийдвэр гаргахтай зэрэгцэн компанийн дүрэмд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай шийдвэр гаргах шаардлагатай. компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх, түүнчлэн нэмэлт хувь нэмэр оруулах хүсэлт гаргасан компанийн оролцогч, компанийн оролцогчдын хувьцааны нэрлэсэн үнийг нэмэгдүүлэх, шаардлагатай бол өөрчлөх тухай шийдвэр. компанийн оролцогчдын хувьцааны хэмжээ. Ийм шийдвэрийг нийгмийн бүх оролцогчид санал нэгтэйгээр гаргадаг. Энэ тохиолдолд нэмэлт хувь нэмэр оруулах хүсэлт гаргасан компанийн оролцогч бүрийн хувьцааны нэрлэсэн үнэ нь түүний оруулсан хувь нэмрийн үнэтэй тэнцүү буюу түүнээс бага хэмжээгээр нэмэгддэг.
2.1. Энэ зүйлд заасан компанийн дүрэмд оруулсан өөрчлөлтийг улсын бүртгэлд бүртгүүлэх өргөдөлд компанийн цорын ганц гүйцэтгэх байгууллагын чиг үүргийг гүйцэтгэж байгаа хүн гарын үсэг зурсан байх ёстой. Өргөдөл нь компанийн оролцогчид нэмэлт хувь нэмэр оруулсан эсвэл гуравдагч этгээдээс бүрэн хэмжээгээр оруулсан болохыг баталж байна. Компанийн дүрмийн холбогдох өөрчлөлтийг улсын бүртгэлд бүртгэсэн өдрөөс хойш гурван жилийн хугацаанд компанийн оролцогчид, хэрэв компанийн эд хөрөнгө хүрэлцэхгүй бол нэмэлт шимтгэлийн зардлын хэмжээгээр түүний үүргийн дагуу нэмэлт хариуцлага хүлээнэ.
Компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх, нэмэлт хувь нэмэр оруулсан компанийн оролцогчдын хувьцааны нэрлэсэн үнэ нэмэгдэх, гуравдагч этгээдийг хүлээн зөвшөөрөхтэй холбогдуулан энэ зүйлд заасан өөрчлөлтийг улсын бүртгэлд бүртгүүлэх тухай заасан өргөдөл болон бусад баримт бичиг. компанид, тэдгээрийн хувьцааны нэрлэсэн үнэ, хэмжээг тогтоох, шаардлагатай бол компанийн оролцогчдын хувьцааны хэмжээг өөрчлөх, түүнчлэн гуравдагч этгээдийн нэмэлт хувь нэмэр, шимтгэлийг бүрэн хэмжээгээр оруулсан болохыг баталгаажуулсан баримт бичиг. компанийн оролцогчид улсын бүртгэл хийж байгаа байгууллагад ирүүлсэн байх ёстой хуулийн этгээд, энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу компанийн оролцогчид нэмэлт хувь нэмэр оруулсан, эсвэл компанийн оролцогчид болон гуравдагч этгээдийн өргөдлийн дагуу нэмэлт хувь нэмэр оруулсан үр дүнг батлах шийдвэр гаргасан өдрөөс хойш нэг сарын дотор.
Гуравдагч этгээдийн хувьд ийм өөрчлөлт нь улсын бүртгэлээс хойш хүчин төгөлдөр болно.
ОХУ-ын Иргэний хууль зар сурталчилгаа.
Компанийн оролцогчид болон мөнгөн бус шимтгэл оруулсан гуравдагч этгээдэд компани нь хадгаламжаа зохих хугацаанд нь буцаан өгөх, тогтоосон хугацаанд буцаан олгогдоогүй тохиолдолд нөхөн төлөх үүрэгтэй. шимтгэл болгон оруулсан эд хөрөнгийг ашиглах боломжгүйгээс ашиггүй болсон.
4.Компанийн бүх оролцогчдын санал нэгтэй баталсан компанийн оролцогчдын нэгдсэн хурлын шийдвэрээр компанийн оролцогчид нэмэлт оруулсан хувь нэмрийнх нь оронд болон (эсвэл) гуравдагч этгээд оруулсан хувь нэмрийнх нь хувьд хувь нэмрээ оруулах эрхтэй. компанийн эсрэг мөнгөн нэхэмжлэлийг арилгах.
Чамд амжилт хүсье!
Хүндэтгэсэн,
Васильев Дмитрий.
хүлээн авсан
хураамж 10%
Сайн байна уу Катерина, үнэхээр ОХУ-ын Сангийн яам нэмэлт хөрөнгийн улмаас энэ компанийн дүрмийн сангийн хэмжээ, хувьцааны нэрлэсэн үнийг нэмэгдүүлэх үед ХХК-ийн оролцогчийн татвар ногдуулах талаар байр сууриа илэрхийлэв. хувьцааны хэмжээг өөрчлөхгүйгээр) 2007 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн N 03-03-06 /1/324 тоот захидалд:
"Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй орлогын жагсаалтыг Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-д тухайн байгууллагын дүрмийн санд эзэмшиж буй хувьцааны нэрлэсэн үнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр тухайн байгууллагад оролцогчийн орлого гэх мэт орлогыг агуулаагүй болно.
Ийнхүү хязгаарлагдмал хариуцлагатай компани нь оролцогчдын хувьцааг өөрчлөхгүйгээр өөрийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх тохиолдолд энэ компанийн оролцогч татвар төлөгч нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг тооцохдоо харгалзан үзсэн үйл ажиллагааны бус орлогыг нэмэгдүүлсэн хэмжээгээр авдаг. хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн дүрмийн санд түүний эзэмшиж буй хувь хэмжээний нэрлэсэн үнэ."
Зээлдүүлэгч, үүсгэн байгуулагч нь та зээл (зээлийн үр дүн) нь дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр байхаар зээлийн гэрээний сэдвийг өөрчлөх боломжтой.
