Comissão de Contabilidade e Auditoria. Comissão de Auditoria e Auditoria Interna da Assembleia Geral de Acionistas de Sociedades por Ações

A questão da constituição de uma comissão de auditoria não está claramente formulada na legislação e a prática judicial atual levanta mais questões do que respostas.

Recorde-se que a comissão de auditoria é eleita pela assembleia geral de acionistas para controlar a atividade financeira e económica da empresa.

Nas empresas com pequeno número de acionistas e pequeno volume de documentação financeira e económica, não há necessidade de criação de comissão de auditoria. Neste caso, um auditor pode ser eleito status legal que é semelhante ao status de uma comissão. A prática mostra que a colegialidade do órgão torna o seu trabalho mais pesado e burocrático. A comissão poderia tornar-se um órgão de reunião em reunião, com os membros reservando tempo para revisões ocasionais ou apenas anuais. O auditor, ao contrário da comissão de auditoria, pode organizar o trabalho quase diariamente com o envolvimento de profissionais.

Você não pode sentar em duas cadeiras

As pessoas que sejam membros do conselho de administração, bem como exerçam outros cargos nos órgãos da sociedade, não podem ser simultaneamente membros da comissão de auditoria (n.º 6 do artigo 85.º Lei federal datado de 26 de dezembro de 1995 nº 208-FZ “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei do JSC)).

Esta disposição contrasta as atividades da comissão de auditoria com os órgãos de gestão, enfatizando assim a sua função de controlo. Na prática, pode surgir uma situação em que um acionista propõe o mesmo candidato para a lista de candidatos à eleição do conselho de administração e da comissão de auditoria. Como proceder?

O artigo 53 da Lei do JSC estabelece uma lista exaustiva de motivos de recusa de inclusão de um assunto na ordem do dia da assembleia geral assembleias de acionistas, no entanto, esta base não está incluída na lista. Isso significa que o candidato deve ser incluído na lista de candidatos. Contudo, devem ser avaliados possíveis riscos: por exemplo, se um candidato for eleito para ambos os órgãos. Em virtude das instruções do § 1º do art. 66 da Lei do JSC, apenas os poderes de todos os membros do conselho de administração podem ser extintos antecipadamente. O artigo 85.º da Lei do JSC não contém qualquer indicação sobre a possibilidade de extinção dos poderes de um membro da comissão de auditoria, o que, se uma pessoa for eleita para ambos os órgãos, acarretará consequências adversas sob a forma de necessidade realizar outra assembleia geral extraordinária com itens da ordem do dia sobre a formação desses órgãos. E isso nem sempre pode ser feito.

Neste caso, deve-se consultar as disposições do Artigo 10 do Código Civil da Federação Russa, que não permite ações de cidadãos e entidades legais realizado exclusivamente com a intenção de causar dano a outra pessoa, bem como abuso de direito em outras formas. Se os requisitos previstos no n.º 1 deste artigo não forem cumpridos, um tribunal de jurisdição geral, arbitragem ou arbitragem pode recusar-se a proteger os direitos de uma pessoa.

Assim, a FAS Distrito de Moscou, ao emitir uma resolução datada de 21 de julho de 2004 no processo nº A41-K1-23331/03, considerou tal nomeação de um candidato para membros do conselho de administração e da comissão de auditoria um abuso da lei. De acordo com art. 10 do Código Civil da Federação Russa, esta é uma base para a recusa de proteção do direito.

Assim, a legislação formulou claramente a regra que rege o procedimento de determinação pessoal comissão de auditoria, orientada pela qual a empresa e seus acionistas não devem abusar de seus direitos.

Tolerância estrita

Accionistas - os membros do conselho de administração (conselho fiscal) ou os titulares de cargos nos órgãos de administração da sociedade não podem participar na votação na eleição dos membros da comissão de auditoria (auditor) (n.º 2, n.º 6, artigo 85.º da Lei das JSC).

Ao aplicar esta regra, surgem muitas situações controversas. Em particular, como determinar as ações detidas pelos membros do conselho de administração que votam na eleição da comissão de auditoria na assembleia geral anual, quando os poderes dos anteriores membros do conselho ainda não tenham sido extintos e a decisão de eleger uma nova composição tenha ainda não foi feito? Cujas ações não participam da votação: membros do conselho de administração da composição anterior ou eleita?

Tendo em conta a prática judiciária, podemos concluir que na contagem dos votos sobre a questão da eleição dos membros da comissão de auditoria não devem ser tidos em consideração os votos dos actuais membros dos órgãos executivos. No entanto, a posição dos tribunais suscita algumas dúvidas. Provavelmente, a disposição da lei de que as ações dos membros do conselho de administração e dos titulares de outros cargos em órgãos de administração não participem na votação visa, antes de mais, limitar a influência das pessoas incluídas nos órgãos de administração, também como na constituição de um órgão de fiscalização, funcionando no mesmo período dos órgãos sociais.

Muitas vezes, na prática, surge a questão: o que fazer numa situação em que todos os acionistas de uma empresa ocupam cargos em órgãos de administração ou são membros do conselho de administração? A melhor opção é convocar assembleia geral e eleger os órgãos de administração sem a participação no processo de titulares de cargos em órgãos de administração.

Deve-se notar que um acionista tem o direito de recorrer ao tribunal de uma decisão tomada pela assembleia geral que viole os requisitos desta lei, outros atos jurídicos regulamentares da Federação Russa, o estatuto da empresa, se ele não tiver participado na reunião ou votou contra tal decisão, ou se esta decisão violou seus direitos e (ou) interesses legítimos.

O tribunal reserva-se o direito de manter em vigor a decisão recorrida se o voto do acionista não puder influenciar o resultado global da votação, as violações cometidas não forem significativas e a decisão não tiver causado prejuízo a essa pessoa (artigo 7.º do artigo 49.º do Lei JSC).

O pedido de invalidação da decisão da assembleia está sujeito a satisfação se as violações dos requisitos da Lei do JSC, de outros atos jurídicos ou do estatuto infringirem os direitos e interesses legítimos do acionista que votou contra esta decisão ou não participou na reunião (cláusula 24 da resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 18 de novembro de 2003 No. 19 “Sobre algumas questões de aplicação da Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações””).

Assim, o Quinto Tribunal Arbitral de Apelação, em decisão datada de 15 de julho de 2010, no processo nº A51-21746/2009, indicou que no caso de uma empresa ter dois acionistas e ambos ocuparem cargos em órgãos de administração, o conselho não reconhece o violações cometidas durante a eleição do auditor como significativas, uma vez que, para satisfazer as exigências de um acionista para invalidar uma decisão de assembleia contestada, é necessária uma combinação de três condições:

• violação dos requisitos da lei, de outros atos jurídicos da Federação Russa ou da Carta;
• o acionista não participou na assembleia geral ou votou contra tal decisão;
• a decisão violou seus direitos e interesses legítimos.

Na avaliação dos riscos no processo de preparação da assembleia geral e na tomada de decisão sobre a eleição dos membros da comissão de auditoria caso todos os accionistas exerçam cargos nos órgãos da sociedade, deverá ter-se em conta que nenhum dos accionistas, ao recorrer da decisão da assembleia, poderá comprovar a violação dos seus direitos e interesses legítimos, uma vez que o seu voto não poderá influenciar o resultado da votação geral.

Consideremos uma situação em que acionistas titulares de cargos em órgãos de administração emitem procurações a um representante com direito a voto na questão da eleição dos membros da comissão de auditoria. Dado que, independentemente da formalização dos poderes certificados por procuração, a titularidade das ações pertence ao titular de cargos nos órgãos de administração da sociedade (membro do conselho de administração), estes valores mobiliários não participam na votação sobre esta questão devido às instruções diretas da lei (n.º 2, n.º 6 do artigo 85.º da Lei do JSC).

Encomende primeiro

Na eleição de uma comissão de auditoria, é importante seguir o procedimento de convocação da assembleia geral, manutenção do quórum e determinação do círculo de pessoas que não podem participar na votação.

O não cumprimento do procedimento eleitoral poderá resultar na invalidade da decisão de seleção da comissão de auditoria. A questão da extinção antecipada dos poderes dos membros da comissão (toda a composição ou pessoas singulares) e da eleição de nova composição poderá ser deliberada em assembleia extraordinária, se tal for exigido pelos interesses dos accionistas titulares do número de acções permitindo-lhes exigir a sua convocação.

É aconselhável estabelecer o procedimento para eleição dos membros da comissão de auditoria e suas atividades em ato local organizações. Ao mesmo tempo, as disposições desta lei e da carta não devem contradizer a Lei do JSC.

O trabalho da comissão de auditoria é de responsabilidade da sociedade por ações. O não cumprimento dos requisitos legais pode resultar em responsabilidade nos termos da Parte 1 do art. 15.23.1 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa. Esta conclusão é confirmada pela decisão do Tribunal Regional de Novosibirsk de 30 de março de 2010 nº 7-129/2010, que estabelece que a obrigação de incluir na ordem do dia da assembleia geral anual a questão da eleição de uma comissão de auditoria (auditor) é imperativa e não faz depender a solução desta questão do mandato da comissão estabelecida pelo estatuto.

Princípios de funcionamento de um órgão de controle societário

1. Independência da pressão dos acionistas individuais e (ou) da administração. Nem os acionistas, incluindo os que constituem a maioria, nem os representantes dos órgãos executivos têm o direito de exercer pressão sobre a comissão de auditoria para influenciá-la a favor da sua posição. Os termos de apoio organizacional e financeiro às atividades da comissão são aprovados em reunião.

2. Interesse pelos assuntos da sociedade. A Comissão de Auditoria orienta-se pelos interesses da empresa formulados e registados (nos documentos constitutivos e internos, nas decisões das reuniões e do conselho de administração). Ao mesmo tempo, verifica a legalidade e consistência das decisões dos órgãos públicos (coerência entre si), mas não avalia a sua oportunidade.

3. Proteção dos direitos legais dos acionistas. A Comissão de Auditoria garante que todos os acionistas tenham direitos iguais.

4. Presunção de boa fé e lealdade das pessoas fiscalizadas. Em caso de detecção de violações e erros, a comissão parte do pressuposto de erro honesto, e não de intenção maliciosa das pessoas fiscalizadas. O contrário só pode ser afirmado se houver provas adequadas da comissão.

5. Combinação de funções de controle e consultoria. A Comissão de Auditoria centra-se não só na identificação de áreas problemáticas da atividade da empresa, mas também na assessoria aos órgãos da empresa na resolução de problemas.

6. Participação na gestão como observador. Um representante da comissão deve ser convidado para as reuniões de acionistas e do conselho de administração. A critério do órgão executivo, um representante da comissão também poderá ser convidado para reuniões individuais (reuniões) organizadas pelo órgão executivo. Com base nos resultados deste trabalho, a comissão de auditoria reserva-se o direito de enviar recomendações ao órgão competente com o objetivo de melhorar o seu trabalho.

7. Objetividade. A Comissão de Auditoria prima por uma consideração objectiva da situação, evitando sempre que possível declarações avaliativas nos seus documentos.

8. Prioridade dos objetivos estratégicos. A Comissão de Auditoria dá prioridade ao acompanhamento da implementação das decisões estratégicas e de longo prazo e à avaliação dos riscos.

9. Acessibilidade total à informação. Não há informações para a comissão de auditoria que ela não tenha o direito de receber. Ao mesmo tempo, ela é responsável por manter os dados confidenciais. Se necessário, os membros da comissão assinam acordos (acordos) com a empresa sobre a não divulgação de informações confidenciais.

Seção: Governança Corporativa

Alexey Sonin, diretor do Instituto Russo de Auditores Internos,
Membro do Conselho de Administração do Instituto Internacional de Auditores Internos

As disposições sobre comissões de auditoria de sociedades por ações foram formuladas na Lei Federal sobre Sociedades por Ações em 1995 e não sofreram alterações significativas desde então. Hoje existem todos os pré-requisitos para a alteração da legislação das sociedades anônimas no que diz respeito à atuação das comissões de auditoria, o que é ditado pela necessidade de alinhá-la com os princípios governança corporativa e as realidades do dia.

Comissões de auditoria e legislação societária

De acordo com o parágrafo 1º do artigo 85 da Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações” (doravante denominada Lei JSC), as sociedades por ações elegem uma comissão de auditoria cuja tarefa é realizar uma auditoria anual da situação financeira e econômica atividades da sociedade e preparar o correspondente relatório para a assembleia geral de acionistas. Paralelamente, a comissão de auditoria reserva-se o direito de proceder a fiscalizações a qualquer momento, por sua própria iniciativa, bem como por deliberação da assembleia geral de accionistas, do conselho de administração (conselho fiscal) da sociedade ou a pedido de um acionista (acionistas) da sociedade que possua coletivamente pelo menos 10 por cento das ações com direito a voto da sociedade (artigo 3.º do artigo 85.º da Lei do JSC). A lei não limita a competência da comissão de auditoria - a empresa tem o direito, no seu estatuto, de determinar outras funções desempenhadas pela comissão de auditoria.

Refira-se que a comissão de auditoria tem poderes muito amplos por lei, o que é natural, uma vez que a comissão pretende ser um instrumento de controlo da actividade da sociedade por parte dos accionistas. Assim, a comissão de auditoria tem o direito de exigir a convocação de uma assembleia geral extraordinária, ficando os titulares de cargos nos órgãos de administração da sociedade obrigados a apresentar documentos sobre a actividade financeira e económica da sociedade a pedido da comissão de auditoria. Ao mesmo tempo, os próprios acionistas determinam no estatuto da sociedade a competência da comissão de auditoria em questões não previstas na Lei do JSC. O procedimento de atuação da comissão de auditoria da sociedade é determinado em documento interno da sociedade aprovado pela assembleia geral de acionistas.

O factor mais significativo que influencia o papel da comissão de auditoria como órgão de controlo é o seu direito de contactar directamente os proprietários através da convocação de uma assembleia geral, bem como o direito de exigir o fornecimento de documentos sobre as actividades financeiras e económicas da empresa de funcionários pessoas da sociedade.

Uma limitação significativa é que a Lei do JSC, embora permita que as comissões de auditoria se tornem um órgão de controlo independente da gestão executiva, não introduziu requisitos para a independência obrigatória dos membros da comissão em relação à gestão executiva. Com efeito, a Lei do JSC impõe restrições à composição da comissão de auditoria - os seus membros não podem ser membros do conselho de administração e titulares de cargos nos órgãos de administração da sociedade (n.º 6 do artigo 85.º) - mas ao mesmo tempo , os membros da comissão podem ser funcionários da própria empresa, bem como pessoas que não o sejam, mas que de uma forma ou de outra estejam dependentes da gestão executiva.

Outro problema no trabalho das comissões de auditoria é a falta de um mecanismo de controlo contínuo da sua actividade, uma vez que, nos termos da lei, a comissão de auditoria responde exclusivamente perante a assembleia geral de accionistas, o que, por razões óbvias, não encontram-se com muita frequência. Esta mesma circunstância leva a oportunidades muito limitadas para a comissão de auditoria influenciar as atividades da empresa em tempo real.

Sobre a prática das comissões de auditoria

Na prática, já estabelecida há bastante tempo, as comissões de auditoria representam, em muitos casos, uma estrutura formal criada apenas para cumprir os requisitos da Lei do JSC. Tais comissões não conduzem trabalho de verdade, e a principal função dos seus membros é subscrever as conclusões preparadas pela direcção financeira e contabilística para a assembleia geral de accionistas. Isto se deve a uma série de fatores objetivos.

1. De acordo com a lei, a comissão de auditoria deve ser um instrumento de controle das atividades dos acionistas sociedade anônima e, sobretudo, sobre as atividades da gestão executiva. Mas, como mostra a prática, os próprios acionistas não sentem necessidade de comissões de auditoria. Isto é confirmado pelo facto de a composição de muitas comissões de auditoria ser constituída integralmente por colaboradores da empresa ou com predominância de colaboradores próprios, o que naturalmente as torna dependentes da gestão executiva da empresa. O significado do funcionamento da comissão de auditoria assim formada não fica totalmente claro.
2. Na Rússia, as funções de possuir e administrar uma empresa ainda são muitas vezes combinadas em uma só pessoa, o proprietário-gerente. Ao administrar uma empresa, o proprietário possui ferramentas suficientes para controlar suas atividades justamente como chefe da empresa, e não sente necessidade das atividades da comissão de auditoria. EM últimos anos houve uma tendência de os proprietários se afastarem gestão operacional empresas e sua transferência para conselhos de administração. Para estes proprietários, a comissão de auditoria como instrumento de controlo das atividades da empresa também não interessa, uma vez que os proprietários exercem a gestão estratégica e o controlo através dos conselhos de administração.
3. Uma característica exclusiva da competência da comissão de auditoria é o seu direito de fiscalizar a atuação de todos os órgãos de administração da sociedade por ações, e não apenas da direção executiva. Isto significa que a comissão de auditoria controla as decisões e procedimentos tanto da assembleia geral de acionistas como do conselho de administração. Formalmente, isto aumenta o estatuto da comissão de auditoria e torna-a num órgão de controlo potencialmente muito influente da sociedade anónima. Contudo, a própria situação em que o conselho de administração actua contrariamente aos interesses dos accionistas controladores é relativamente pouco comum nas sociedades por acções russas e, em qualquer caso, deveria ser resolvida por outros meios que não a utilização da comissão de auditoria como instrumento de controle sobre o conselho de administração.
4. Poderá ser necessária uma comissão de auditoria para sociedades por ações cuja estrutura de propriedade seja caracterizada pela presença de acionistas maioritários e minoritários. Para essas sociedades por ações, a contradição chave não é a contradição entre os acionistas e a administração executiva, mas a contradição entre os acionistas maioritários e minoritários. No entanto, o procedimento existente para a eleição da comissão de auditoria não permite que os acionistas minoritários controlem as atividades das comissões de auditoria - a comissão de auditoria está sob o controle dos acionistas majoritários, embora não seja reivindicada por eles.
5. A capacidade da comissão de auditoria para influenciar a situação de uma sociedade por ações é muito limitada, uma vez que a comissão responde exclusivamente perante a assembleia geral, que em condições normais raramente se reúne. O controlo operacional da actividade da direcção executiva da sociedade anónima nos termos da Lei do JSC é exercido pelo conselho de administração da sociedade, eleito pela assembleia geral. A presença de outro órgão de controlo, colocado nos termos da lei acima do conselho de administração, mas sem capacidade de actuação célere, leva à existência paralela de dois órgãos de controlo destinados a proteger os interesses dos accionistas, um dos quais acaba por ser ineficaz e redundante.
6. Os membros das comissões de auditoria, em muitos casos, são funcionários de outras organizações, o que torna impossível que estejam envolvidos ao nível adequado nos assuntos da organização que está a ser auditada. Isto leva ao facto de a qualidade do trabalho da comissão de auditoria estar muito longe do desejado.

Por outro lado, existem muitas sociedades cujos membros da comissão de auditoria são profissionais o nível mais alto, e as próprias comissões de auditoria realizam um grande trabalho e trazem benefícios reais aos acionistas. Mas tais comissões são uma exceção à regra.

Qual é o próximo?

Parece-nos justificado dar mais liberdade aos accionistas na escolha da estrutura dos órgãos de controlo, abolindo a obrigação de criação de comissões de auditoria. Os acionistas podem pesar todos os prós e contras de uma determinada abordagem e escolher a estrutura de controle que mais lhes convém, levando em consideração os princípios da governança corporativa.

Código comportamento corporativo(doravante denominado Código), desenvolvido pelo FCSM, fala da necessidade de uma sociedade por ações ter um conselho de administração e recomenda a criação de comitês de auditoria nos conselhos de administração, bem como a formação de um órgão de controle e auditoria serviço (serviço de auditoria interna), reportando ao conselho de administração (comissão de auditoria do conselho de administração). Ao mesmo tempo, o papel da comissão de auditoria no Código reduz-se, na verdade, às verificações efectuadas em paralelo com as verificações efectuadas pelo serviço de controlo e auditoria (serviço de auditoria interna).

Coloca-se aqui a questão de saber se faz sentido transferir para a comissão de auditoria algumas das funções desempenhadas pelo conselho de administração, nomeadamente a função de controlo da actividade da direcção executiva da sociedade. E não se justifica atribuir à comissão de auditoria as responsabilidades que normalmente seriam atribuídas à comissão de auditoria do conselho de administração? (Por outras palavras, a comissão de auditoria pode desempenhar o papel e desempenhar as funções da comissão de auditoria?) Com efeito, de acordo com a lei das sociedades por ações, a sua competência pode ser alargada através da definição das funções desempenhadas no estatuto da sociedade.

Do nosso ponto de vista, a resposta a ambas as questões é negativa. Em primeiro lugar, a função de controlo (fiscalização) das atividades da administração da sociedade (que é desempenhada pelo conselho de administração) e a função de fiscalização direta das atividades (que é desempenhada pela comissão de auditoria) são funções completamente diferentes que exigem a cumprimento de um conjunto diferente de condições. Em segundo lugar, a comissão de auditoria não é um órgão de controlo independente, mas sim um órgão de funcionamento do conselho de administração, investido de parte dos poderes do conselho; neste caso, o comitê de auditoria deverá ser composto por membros do conselho de administração, enquanto os membros da comissão de auditoria não poderão ser membros do conselho de administração.

O serviço de auditoria interna pode tornar-se um órgão de controlo capaz de desempenhar as tarefas resolvidas pela comissão de auditoria. Esses serviços estão se tornando cada vez mais difundidos nas sociedades anônimas russas. A presença de um serviço de auditoria interna permite sistematizar o trabalho de verificação da actividade financeira e económica e do sistema de controlo interno e responder prontamente às deficiências/violações detectadas.

Assim, é possível construir uma lógica e estrutura eficaz controle em sociedade anônima. Reunião geral elege um conselho de administração autorizado a supervisionar as atividades da administração executiva em nome dos acionistas. O instrumento do conselho de administração (comissão de auditoria do conselho de administração) é o serviço de auditoria interna, que realiza diversas verificações e permite ao conselho de administração manter um grau suficiente de independência da administração na obtenção de informações sobre as atividades da empresa. Por seu lado, o conselho de administração (comissão de auditoria), enquanto órgão representativo dos accionistas, contribui para assegurar o máximo grau de independência do serviço de auditoria interna relativamente à direcção executiva da sociedade. Paralelamente, o trabalho de fiscalização da atividade financeira e económica da sociedade por ações, realizado por comissões de auditoria, faz parte do trabalho do serviço de auditoria interna. Tal estrutura, por um lado, corresponderá à realidade dos negócios atuais e, por outro, atenderá às exigências das bolsas de valores, tanto russas como estrangeiras.

Em nossa opinião, chegou o momento de iniciar as alterações apropriadas na legislação societária.

O conceito de comissão de auditoria

É eletivo corpo de controle administração de uma sociedade anônima. As suas funções não consistem na gestão operacional ou estratégica da empresa, mas na verificação dos resultados das atividades financeiras e económicas da empresa.

Procedimento para eleição da comissão de auditoria

A Comissão de Auditoria é eleita apenas pela assembleia geral de acionistas.

Os membros do conselho de administração e os acionistas que exerçam cargos de administração em sociedade por ações não têm direito de voto na eleição ou destituição dos membros da comissão de auditoria.

Uma sociedade por ações pode ter uma comissão de auditoria ou um auditor. A lei deixa o direito de escolha aos acionistas, que devem refletir a sua decisão no estatuto da empresa.

Composição da Comissão de Auditoria

O tamanho da comissão de auditoria é determinado pelo estatuto da empresa.

Os membros da comissão de auditoria não podem ser simultaneamente membros do conselho de administração ou exercer outros cargos nos órgãos de administração da sociedade. Não apenas um acionista pode ser membro da comissão de auditoria. O mandato para o qual são eleitos os membros da comissão de auditoria não é definido por lei.

Em caso de trabalho insatisfatório da comissão de auditoria, a assembleia geral tem o direito de reeleger tanto os membros individuais como toda a comissão antes do termo do seu mandato.

Organização do trabalho da comissão de auditoria

Os trabalhos da comissão de auditoria são dirigidos pelo seu presidente, eleito entre os membros da comissão.

As decisões da comissão de auditoria são válidas se pelo menos metade dos seus membros participar nos seus trabalhos. Caso o número de membros da comissão de auditoria seja inferior a metade, o conselho de administração é obrigado a convocar uma assembleia extraordinária de acionistas e a proceder a eleições suplementares ou reeleições dos membros da comissão de auditoria da sociedade.

A Comissão de Auditoria reserva-se o direito, se necessário, para efeitos de auditoria, de contratar especialistas e organismos de auditoria ao abrigo de um contrato a expensas da empresa.

O procedimento de atuação da comissão de auditoria é regulado pelos documentos internos da empresa. Trata-se, em regra, do Regulamento da Comissão de Auditoria, que se recomenda aprovar em assembleia geral de acionistas.

Os resultados das fiscalizações, bem como todas as decisões da comissão de auditoria, constam das atas das suas reuniões. A ata é assinada pelo presidente e pelos membros da comissão de auditoria. Se algum membro da comissão discordar de determinada decisão, ele tem o direito de incluir sua opinião divergente no protocolo.

A Assembleia Geral fixa o montante e o procedimento de remuneração dos membros da Comissão de Auditoria. Paralelamente, recebem não só uma remuneração, mas também uma compensação pelas despesas durante o período de exercício das suas funções.

Competência da Comissão de Auditoria

• realizar auditoria das atividades financeiras e econômicas da sociedade por ações no final do exercício, bem como em qualquer outro momento;
• exigir dos titulares de cargos em órgãos de administração documentos sobre a atividade financeira e econômica da sociedade por ações;
• exigir a convocação de assembleia geral extraordinária;
• exigir a convocação de reunião do conselho de administração.

A auditoria da atividade financeira e económica de uma sociedade por ações pode ser realizada com base nos resultados das suas atividades do exercício, bem como a qualquer momento por iniciativa da comissão ou a pedido de um acionista titular de pelo menos pelo menos 10% das ações.

• confirmação da confiabilidade dos dados contidos nos relatórios e demais documentos financeiros da empresa;
• informações sobre violações das normas e regras de contabilidade e relatórios, bem como violações de atos jurídicos na execução de atividades financeiras e econômicas.

A competência da comissão de auditoria pode incluir o controlo jurídico da actividade dos órgãos de administração da sociedade anónima.

Auditor de uma sociedade anônima

Além da comissão de auditoria (auditor), a sociedade por ações também deve contar com um auditor. Suas funções incluem a verificação da atividade financeira e econômica da empresa quanto ao cumprimento dos atos legais Federação Russa.

O auditor é aprovado pela assembleia geral de acionistas. O valor do pagamento pelos serviços do auditor é determinado pelo conselho de administração com base num acordo com ele celebrado.

A auditoria é necessária principalmente nos casos de publicação de documentos da empresa. A publicação de relatórios anuais, balanços, contas de lucros e perdas e prospectos é realizada somente após auditoria. Sem auditoria, a FFMS não registra prospectos de emissão de valores mobiliários de sociedades por ações.

A sociedade por ações é obrigada a fornecer às partes interessadas um relatório de auditoria. Normalmente, é fornecida apenas a parte do relatório do auditor que contém informações sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras.

A comissão de auditoria de uma organização comercial é um órgão de controle exercido no interesse de seus proprietários. Os acionistas de sociedades anônimas, participantes de sociedades de responsabilidade limitada, membros de cooperativas de produção e organizações sem fins lucrativos, juntamente com outros direitos que lhes são conferidos por lei, têm direito à informação sobre uma organização comercial e o direito de administrá-la.

As informações (materiais) sujeitas a apresentação obrigatória aos acionistas, participantes, membros de uma organização comercial incluem o relatório anual, a conclusão da comissão de auditoria (auditor) e do auditor com base nos resultados da auditoria anual das atividades financeiras e econômicas, informações sobre candidatos ao conselho de administração (conselho fiscal) e à comissão de auditoria (auditor), projetos de alterações e acréscimos feitos ao estatuto ou projeto de estatuto em nova edição.

Além disso, uma lista de informações adicionais (materiais) que devem ser apresentadas aos acionistas de sociedades por ações em preparação para a realização de uma assembleia geral pode ser estabelecida pela Comissão Federal para títulos e o mercado de ações sob o governo da Federação Russa.

Com base nos resultados de uma auditoria às atividades financeiras e económicas da empresa, a comissão de auditoria (auditor) da empresa ou o auditor da empresa elabora uma conclusão, que deve conter: confirmação da fiabilidade dos dados contidos em os relatórios e demais documentos financeiros da empresa; informações sobre fatos de violação do estabelecido atos jurídicos da Federação Russa sobre o procedimento de manutenção de registros contábeis e apresentação de demonstrações financeiras, bem como sobre os atos jurídicos da Federação Russa no exercício de atividades financeiras e econômicas.

Comissões de auditoria de acordo com a legislação em vigor obrigatório são criadas em todas as cooperativas de produção e sociedades empresariais (em sociedades por quotas, desde que o número de participantes seja superior a 15 ou se tal estiver previsto no estatuto).

A comissão de auditoria de qualquer uma das organizações comerciais listadas é criada para proteger os interesses dos proprietários e é um órgão especial com poderes significativos, atuando em conjunto com outros órgãos da organização.

O procedimento de eleição, competências funcionais e atuação da comissão de auditoria de uma organização comercial são determinados por lei, no entanto, nem todas as questões de constituição, funcionamento e extinção dos seus poderes estão divulgadas na legislação. É aconselhável refletir as questões não regulamentadas por lei no estatuto de uma organização comercial e nos seus documentos regulamentares locais internos e, em particular, no Regulamento da Comissão de Auditoria.

A comissão de auditoria de uma sociedade por quotas é constituída e exerce as suas atividades quase da mesma forma que a comissão de auditoria de uma sociedade por ações. A principal diferença é que se na sociedade por ações a constituição de uma comissão de auditoria é sempre obrigatória, na sociedade por quotas esta é criada apenas nos casos em que o número de participantes da sociedade seja superior a quinze, ou se a constituição de uma comissão de auditoria está prevista no estatuto da empresa.

A auditoria dos relatórios anuais e balanços das entidades empresariais é obrigatória. A conclusão baseada nos resultados desta auditoria deverá ser apresentada aos participantes, entre outros materiais, em preparação para a assembleia geral. A Assembleia Geral não tem o direito de aprovar relatórios anuais e balanços sem parecer da comissão de auditoria (auditor).

Numa cooperativa de produção, para controlar as suas atividades financeiras e económicas, a assembleia geral dos associados da cooperativa elege também uma comissão de auditoria composta por pelo menos três membros da cooperativa ou um auditor se o número de membros da cooperativa for inferior a vinte .

Uma das condições importantes para a observância do princípio da independência da comissão de auditoria (auditor) de uma cooperativa é que os seus membros não podem ser simultaneamente membros do conselho fiscal e dos órgãos executivos da cooperativa.

A comissão de auditoria (auditor) da cooperativa verifica a situação financeira da cooperativa com base nos resultados dos trabalhos do exercício, realiza uma auditoria das atividades financeiras e económicas da cooperativa em nome da assembleia geral dos seus membros, o conselho fiscal da cooperativa ou a pedido de pelo menos dez por cento dos associados da cooperativa, bem como por iniciativa própria.

Os membros da comissão de auditoria (auditor) da cooperativa têm o direito de exigir de funcionários cooperativa apresentando os documentos necessários para verificação. A comissão de auditoria (auditor) da cooperativa apresenta os resultados da sua auditoria à assembleia geral dos associados da cooperativa e ao conselho fiscal da cooperativa.

Para verificar as atividades financeiras e económicas e confirmar as demonstrações financeiras, os órgãos executivos da cooperativa podem envolver auditores externos de entre as pessoas habilitadas a exercer tais atividades. A fiscalização da actividade financeira e económica de uma cooperativa por auditores é também efectuada por deliberação do conselho fiscal da cooperativa ou a pedido de pelo menos dez por cento dos associados da cooperativa. Neste último caso, os serviços do auditor são pagos pelos membros da cooperativa que solicitaram tal auditoria.

Os regulamentos da comissão de auditoria devem ser desenvolvidos de acordo com o direito civil, incluindo a legislação sobre a forma organizacional e jurídica relevante e o estatuto da organização. O regulamento deve determinar o estatuto, a composição, a competência, as competências da comissão de auditoria, o procedimento do seu trabalho e a interação com os demais órgãos de administração da sociedade. Considerando que cada forma organizacional e jurídica de uma organização possui características próprias, consideraremos as questões da constituição e atuação da comissão de auditoria de acordo com a Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações”.

Composição e estatuto jurídico da comissão de auditoria. Para exercer o controlo das atividades financeiras e económicas, a assembleia geral de acionistas elege uma comissão de auditoria (auditor). A votação pode ser realizada separadamente para cada candidato a membro da comissão de auditoria ou por lista. A decisão de incluir determinada pessoa na comissão de auditoria é tomada se os titulares (seus representantes legais) de mais de cinquenta por cento das ações ordinárias da sociedade participantes na assembleia votarem nele.

A assembleia geral poderá eleger um auditor único ou uma comissão de auditoria composta por pelo menos três pessoas. O número de membros da comissão deve ser ímpar. A Comissão de Auditoria é eleita pelo prazo estipulado no estatuto da sociedade, podendo ser prorrogado por deliberação da assembleia geral.

Podem ser eleitas para a comissão de auditoria tanto pessoas de entre os participantes ou colaboradores da empresa, como pessoas que não sejam seus participantes ou colaboradores. Contudo, para garantir a independência, os membros do conselho de administração (conselho fiscal) não têm direito a ser membros da comissão de auditoria. CEO(presidente) da sociedade, administradores executivos, membros comissão de contagem, contador-chefe e demais funcionários em tempo integral do serviço de contabilidade.

A competência da comissão de auditoria (auditor) da empresa em questões não previstas na Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações” é determinada pelo estatuto da empresa. O procedimento de atuação da comissão de auditoria (auditor) da sociedade é determinado pelo documento interno da sociedade (regulamento), aprovado pela assembleia geral de acionistas.

A auditoria da actividade financeira e económica da empresa é efectuada com base nos resultados dos seus trabalhos do exercício, bem como a qualquer momento por iniciativa da comissão de auditoria (auditor) da empresa, por decisão do geral assembleia de acionistas, o conselho de administração (conselho fiscal) da empresa ou a pedido do acionista (acionistas) da empresa que possua, no total, não menos de dez por cento das ações com direito a voto da empresa.

A pedido da comissão de auditoria (auditor) da sociedade, os titulares de cargos nos órgãos de administração da sociedade são obrigados a apresentar documentos sobre a atividade financeira e económica da sociedade.

A comissão de auditoria (auditor) da sociedade reserva-se o direito de exigir a convocação de assembleia geral extraordinária de acionistas nos termos do art. 55 da Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações”.

Os membros da comissão de auditoria (auditor) da sociedade não podem ser simultaneamente membros do conselho de administração (conselho fiscal) da sociedade, bem como exercer outros cargos nos órgãos de administração da sociedade e no serviço de contabilidade.

As ações detidas por membros do conselho de administração (conselho fiscal) da sociedade ou por pessoas que exerçam cargos nos órgãos de administração da sociedade não podem participar na votação na eleição dos membros da comissão de auditoria (auditor) da sociedade.

Competência da Comissão de Auditoria.A Comissão de Auditoria (auditor) realiza verificações e auditorias regulares das atividades financeiras e económicas e da documentação atual da empresa, pelo menos uma vez por ano. As inspeções podem ser realizadas em nome de uma assembleia de acionistas, do conselho de administração, de acionistas que possuam coletivamente pelo menos dez por cento das ações com direito a voto da empresa, bem como a qualquer momento por iniciativa da própria comissão.

No desempenho das suas funções, a Comissão de Auditoria realiza os seguintes tipos de trabalhos:

verificar a documentação financeira da empresa, as conclusões da comissão de inventário imobiliário, comparando esses documentos com os dados contábeis primários;

verificar a legalidade dos contratos celebrados em nome da empresa, das transações realizadas e das liquidações com as contrapartes;

análise da conformidade dos registos contabilísticos e estatísticos com a regulamentação existente;

verificar a conformidade nas atividades financeiras, econômicas e produtivas com os padrões, regras, GOSTs, especificações técnicas estabelecidas, etc.;

análise situação financeira a empresa, a sua solvência, a liquidez dos ativos, o rácio de fundos próprios e captados, identificando reservas para melhorar a situação económica da empresa e desenvolvendo recomendações para os órgãos de administração da empresa;

verificar a pontualidade e regularidade dos pagamentos a fornecedores de produtos e serviços, pagamentos ao orçamento, acumulações e pagamentos de dividendos, juros de obrigações, reembolso de outras obrigações;

verificar a exatidão dos balanços da empresa, relatando a documentação para administração fiscal, órgãos estatísticos, órgãos governamentais;

verificar a legitimidade das decisões do conselho de administração e do conselho de administração, a sua conformidade com o estatuto da sociedade e as decisões da assembleia geral;

verificação do cumprimento dos interesses patrimoniais da sociedade quando os órgãos executivos da sociedade realizam, em seu nome, grandes transações ou transações em que tenham interesse os membros desses órgãos ou outros participantes da sociedade;

análise das decisões da assembleia geral, apresentando propostas para alterá-las em caso de divergências com a lei e regulamentos ministérios e departamentos;

controlo jurídico da actividade dos órgãos de administração, dirigentes da sociedade, divisões, serviços, sucursais e escritórios de representação;

estudar os motivos que levaram às perdas nas atividades financeiras e econômicas ou às condições de insolvência (falência) da empresa.

Direitos e competências da comissão de auditoria. Para o bom desempenho das suas funções, a Comissão de Auditoria tem direito:

receber dos órgãos de administração da sociedade, das suas divisões e serviços, e dos dirigentes, todos os documentos solicitados pela comissão de auditoria, materiais necessários ao seu trabalho, cujo estudo corresponda às funções e competências da comissão de auditoria. Os documentos especificados devem ser apresentados à comissão de auditoria no prazo de cinco dias após a sua solicitação por escrito;

exigir que pessoas autorizadas convoquem reuniões do conselho de administração, conselho de administração, assembleias de acionistas nos casos em que a identificação de violações nas atividades produtivas, econômicas, financeiras, jurídicas ou uma ameaça aos interesses da empresa exija que uma decisão seja tomada sobre questões da competência destes órgãos de administração societária;

convocar assembleia geral de acionistas caso sejam detectadas violações nas atividades produtivas, econômicas, financeiras, jurídicas ou haja ameaça aos interesses da sociedade;

exigir explicação pessoal dos funcionários da empresa, incluindo quaisquer funcionários, sobre questões da competência da comissão de auditoria;

envolver em seu trabalho em regime contratual especialistas que não ocupem cargos regulares na empresa;

levantar perante os órgãos sociais da sociedade, suas divisões e serviços a questão da responsabilidade dos trabalhadores da sociedade, incluindo os dirigentes, em caso de violação das disposições, regras e instruções adoptadas pela sociedade;

levantar perante o conselho de administração (conselho fiscal) da sociedade a questão da extinção antecipada dos poderes do órgão executivo e dos dirigentes em caso de infrações por eles cometidas, bem como em caso de revelada incompetência dos dirigentes;

suscitar perante a assembleia geral de acionistas a questão da extinção antecipada dos poderes dos membros do conselho de administração (conselho fiscal) nos casos de infrações por eles cometidas, bem como da sua incompetência.

Responsabilidades da comissão de auditoria e dos seus membros. Na realização de fiscalizações, os membros da comissão de auditoria são obrigados a estudar adequadamente todos os documentos e materiais relacionados ao objeto da fiscalização. Os membros da comissão de auditoria são responsáveis ​​​​por conclusões incorretas, cuja extensão é determinada pela assembleia de acionistas.

Se um membro da comissão de auditoria, durante o período de vigência dos poderes que lhe foram conferidos, deixar de exercer as suas funções, fica obrigado a comunicar o facto ao conselho de administração um mês antes do termo das suas funções como membro de a comissão de auditoria. Neste caso, a assembleia geral, na sua próxima reunião, acompanhará a substituição de um membro da comissão de auditoria.

A Comissão de Auditoria está obrigada a:

levar prontamente ao conhecimento da assembleia geral, do conselho de administração, do conselho de administração os resultados das auditorias e fiscalizações realizadas sob a forma de conclusões escritas, relatórios, memorandos, mensagens nas reuniões dos órgãos de administração da sociedade;

manter segredo comercial, não divulgar informações confidenciais a que os membros da comissão de auditoria tenham acesso no desempenho de suas funções;

exigir que os órgãos autorizados convoquem uma assembleia extraordinária de acionistas em caso de ameaça real aos interesses da sociedade.

A Comissão de Auditoria submete ao conselho de administração (conselho fiscal), o mais tardar dez dias antes da assembleia anual de acionistas, uma conclusão com base nos resultados da auditoria anual às atividades financeiras e económicas da sociedade, que deve conter:

confirmação da confiabilidade dos dados refletidos nos relatórios e demais documentos financeiros da empresa;

informações sobre fatos de violação do procedimento de manutenção de registros contábeis e apresentação de demonstrações financeiras estabelecido por atos jurídicos da Federação Russa, bem como atos jurídicos da Federação Russa no exercício de atividades financeiras e econômicas.

As auditorias não programadas são realizadas pela comissão de auditoria por sua própria iniciativa, a pedido escrito dos titulares de pelo menos dez por cento das ações ordinárias da sociedade ou da maioria dos membros do conselho de administração.

Reuniões da comissão de auditoria. A Comissão de Auditoria resolve todas as questões nas suas reuniões, que se realizam de acordo com o plano aprovado, bem como antes do início de uma fiscalização ou auditoria e com base nos seus resultados. Um membro da comissão de auditoria pode exigir a convocação de uma reunião de emergência da comissão se forem identificadas violações que exijam uma decisão imediata da comissão de auditoria.

As reuniões da comissão de auditoria são consideradas válidas se estiverem presentes pelo menos 50% dos seus membros. Cada membro da comissão tem direito a um voto. Os atos e conclusões da comissão de auditoria são aprovados por maioria simples de votos dos presentes à reunião. Em caso de igualdade de votos, o voto do presidente da comissão de auditoria é decisivo.

Os membros da comissão de auditoria, em caso de desacordo com a decisão da comissão, têm o direito de registrar parecer especial na ata da reunião e levá-lo ao conhecimento do conselho de administração, do conselho de administração e a assembleia de acionistas.

A Comissão de Auditoria elege entre os seus membros um presidente e um secretário. O presidente da comissão convoca e dirige as reuniões, organiza os trabalhos correntes da comissão de auditoria, representa-a nas reuniões do conselho de administração, conselho de administração, assembleias de acionistas, e também assina documentos emitidos em nome da comissão de auditoria.

O secretário da comissão de auditoria organiza a lavratura das atas das suas reuniões, comunica aos destinatários os atos e conclusões da comissão de auditoria e assina os documentos emitidos em nome da comissão de auditoria.

Extinção antecipada dos poderes dos membros da comissão de auditoria Um membro da comissão de auditoria tem o direito, por sua própria iniciativa, de renunciar a qualquer momento, notificando por escrito os restantes membros. Os poderes de membro da comissão de auditoria extinguem-se automaticamente pelo seu ingresso no conselho de administração, na direção executiva, na comissão liquidatária ou no exercício do cargo de diretor geral, contador-chefe ou funcionário do serviço de contabilidade.

Os poderes dos membros individuais ou de toda a composição da comissão de auditoria podem ser extintos antecipadamente por deliberação da assembleia geral de acionistas pelos seguintes fundamentos:

ausência de membro da comissão de auditoria em suas reuniões ou não participação em seus trabalhos durante seis meses;

exame indevido pelos membros da comissão de auditoria (auditor) durante as fiscalizações de todos os documentos e materiais relacionados ao objeto da auditoria, o que resultou em conclusões incorretas da comissão de auditoria da empresa;

violações graves ou sistemáticas por parte da comissão de auditoria dos prazos e formas de relatórios com base nos resultados da auditoria anual de acordo com as regras e procedimentos para a manutenção de relatórios financeiros e contábeis;

prática de outras ações (inação) por membros da comissão de auditoria que acarretaram consequências desfavoráveis ​​​​para a sociedade.

Caso o número de membros da comissão de auditoria seja inferior a metade do previsto no estatuto da sociedade, o conselho de administração é obrigado a convocar assembleia geral extraordinária de acionistas para eleger uma nova composição da comissão de auditoria. Os restantes membros da comissão de auditoria exercem as suas funções até que uma nova composição da comissão de auditoria seja eleita em assembleia geral extraordinária.

Em caso de extinção antecipada dos poderes da comissão de auditoria, os poderes dos seus membros recém-eleitos são válidos até à eleição (reeleição) da comissão de auditoria pela assembleia geral anual após o número estabelecido de anos após a reunião geral anual reunião em que foram eleitos os membros da comissão de auditoria que cessaram antecipadamente os seus poderes.

Em caso de extinção antecipada dos poderes de toda a composição da comissão de auditoria, os membros da comissão de auditoria renunciam após a eleição de uma nova composição da comissão de auditoria na próxima assembleia geral extraordinária ou anual. Se uma assembleia geral extraordinária extinguir prematuramente os poderes da comissão de auditoria como um todo ou dos seus membros individuais, em resultado do qual o seu número passou a ser inferior a metade do número de membros da comissão de auditoria especificado no estatuto, então dentro de não mais do que três dias úteis a contar da data de adoção desta decisão, o conselho de administração é obrigado a deliberar sobre a convocação de uma assembleia geral extraordinária, incluindo na ordem do dia um ponto sobre a eleição de uma nova composição da comissão de auditoria.

O conselho de administração (conselho fiscal) fixa o prazo para apresentação de propostas de candidatos à comissão de auditoria. O prazo para apresentação de propostas (candidaturas) deverá ser determinado em função da data da notificação da realização da assembleia geral extraordinária.

Os acionistas que, nos termos do estatuto, tenham o direito de nomear candidatos para os órgãos de administração e controlo da sociedade na assembleia geral anual podem apresentar propostas de candidatos à comissão de auditoria. A nomeação de candidatos é efectuada nos termos previstos no estatuto de nomeação de candidatos aos órgãos de administração e controlo da sociedade para eleição em assembleia geral anual.

Quando a assembleia geral extraordinária for presencial, a informação sobre os prazos para designação de candidatos consta do texto da mensagem de convocação da assembleia geral extraordinária. O prazo para designação de candidatos para a eleição da comissão de auditoria em assembleia geral extraordinária realizada sob forma mista é levado ao conhecimento dos accionistas ao informá-los do resultado da assembleia geral, que extinguiu prematuramente os poderes dos membros da comissão de auditoria, na forma e nos prazos previstos no estatuto da respectiva forma de reunião.

Os pedidos de extinção antecipada de poderes de membros individuais da comissão de auditoria ou da sua composição no seu conjunto constam da ordem do dia da assembleia geral extraordinária.

Remuneração dos membros do comitê de auditoria. Fazer recomendações sobre remunerações e remunerações pagas aos membros do conselho de auditoria é de responsabilidade exclusiva do conselho de administração. O valor da remuneração é aprovado anualmente pela assembleia geral de acionistas em valores absolutos ou relativos. Na aprovação do valor da remuneração em valor relativo, o valor específico é o valor médio calculado apurado para cada período específico. Ao mesmo tempo, para a base tamanho médio a critério da assembleia geral poderão ser adotados:

a) o salário mínimo estabelecido em lei;

b) média remuneração funcionários da empresa;

c) salário médio dos dirigentes da empresa;

d) o valor médio da remuneração paga a um membro do conselho de administração.

Não é paga remuneração aos membros da comissão de auditoria que tenham faltado a metade das suas reuniões nos últimos seis meses ou que não tenham participado nos seus trabalhos. A remuneração é paga a partir do lucro líquido da empresa.

Conselho Fiscal . Para exercer o controlo da actividade financeira e económica da empresa, a legislação prevê a criação de um órgão especial na empresa - uma comissão de auditoria.

A eleição dos membros da comissão de auditoria efectua-se nos termos da lei para a constituição dos demais órgãos da sociedade, sendo regulada nos termos do art. 53 da Lei “Sobre”. A eleição dos membros da comissão de auditoria e a extinção antecipada dos seus poderes é da competência da assembleia geral (n.º 9, n.º 1, artigo 48.º da Lei “Das Sociedades por Ações”).

A competência da comissão de auditoria é determinada pelo estatuto da empresa. O procedimento de atuação da comissão é regulamentado no JSC por documento interno.

O sistema de controlo da atividade financeira e económica da empresa visa garantir a execução rigorosa do plano financeiro e económico, o qual é aprovado pelo conselho de administração da empresa. também desempenha um papel importante na organização do controle sobre as atividades financeiras e econômicas da empresa.

Recomenda-se à empresa que providencie que, num prazo razoável após cada transação financeira e económica, o serviço de controlo e auditoria da empresa apresente os documentos e materiais necessários e suficientes para uma conclusão razoável e inequívoca sobre a conformidade da transação com o plano financeiro e econômico da empresa e o procedimento estabelecido na empresa para a realização de tais operações. O prazo durante o qual tais materiais e documentos devem ser apresentados ao serviço de controlo e auditoria, bem como a responsabilidade dos dirigentes e da empresa pela não apresentação dos mesmos neste prazo são estabelecidos no respectivo documento interno da empresa.

O serviço de controlo e auditoria verifica os documentos e materiais apresentados quanto ao cumprimento dos procedimentos de controlo interno aprovados pela empresa, incluindo a disponibilidade das aprovações necessárias dos responsáveis ​​​​das divisões da empresa, se forem exigidas de acordo com o procedimento estabelecido, conforme bem como a disponibilidade de recursos no plano financeiro e econômico da empresa previstos para a realização de determinada transação comercial.

Recomenda-se que os documentos internos da empresa prevejam o direito do conselho de administração de tomar decisões sobre qualquer operação atípica e, se necessário, fazer as devidas alterações no plano financeiro e de negócios. Recomenda-se também que seja concedido ao conselho de administração da empresa o direito de proibir os órgãos executivos de realizar qualquer operação atípica, devendo tal proibição ser motivada.

É necessário que o conselho de administração receba informações completas sobre os resultados das atividades financeiras e econômicas da empresa.

O procedimento de realização de fiscalizações pela comissão de auditoria da empresa deve garantir a eficácia deste mecanismo de acompanhamento da atividade financeira e económica da empresa.

De acordo com a lei, a realização de inspeções anuais e extraordinárias é um dos principais mecanismos de acompanhamento da atividade financeira e económica da empresa. Durante uma inspeção extraordinária, tanto uma transação comercial separada da empresa quanto as transações comerciais por um período de tempo separado podem ser verificadas.

Recomenda-se determinar preliminarmente todas as questões organizacionais da realização de fiscalizações, identificando os responsáveis ​​diretos pela realização das fiscalizações nas reuniões da comissão de auditoria da empresa.

A legislação não define o quórum necessário para a tomada de decisões nas reuniões da comissão de auditoria da empresa. Ao mesmo tempo, para que as decisões sejam tomadas de forma verdadeiramente coletiva, recomenda-se que o quórum para a realização de uma reunião da comissão de auditoria seja de pelo menos metade do número de membros eleitos da comissão de auditoria.

As decisões em uma reunião da comissão de auditoria devem ser tomadas por maioria de votos dos membros da comissão de auditoria participantes da reunião. Não é permitida a transferência dos direitos de voto de um membro da comissão de auditoria para outra pessoa, incluindo outro membro da comissão de auditoria.

Para evitar atrasos injustificados nas fiscalizações, os documentos internos da empresa devem determinar o momento da sua realização.

Para agilizar o procedimento de realização de fiscalizações, recomenda-se ao conselho de administração da empresa que aprove pela comissão de auditoria o Regulamento sobre a realização de fiscalizações às atividades financeiras e económicas da sociedade.

A conclusão da comissão de auditoria deve ser assinada pessoalmente por todos os membros da comissão de auditoria. O membro da comissão de auditoria que tenha manifestado desacordo com a conclusão da comissão de auditoria tem o direito de elaborar parecer especial, que acompanha a conclusão da comissão de auditoria e dela faz parte integrante.

Caso algum membro do comitê de auditoria não tenha assinado o relatório e não tenha elaborado opinião divergente, o relatório deverá indicar as razões para tal.

O controle externo sobre as atividades financeiras e econômicas da empresa é realizado por uma organização de auditoria (auditor).