Aumentar os ativos líquidos através do perdão de dívidas. Contabilização do perdão de dívidas de um indivíduo em um empréstimo sem juros para aumentar os ativos líquidos de uma LLC
A legislação da Federação Russa não estabelece quais documentos podem ser usados para formalizar o perdão da dívida. Pode ser um acordo (acordo) ou um aviso de perdão de dívida elaborado pelo credor e enviado ao devedor. Isto decorre dos artigos 407, 415 do Código Civil da Federação Russa e do parágrafo 1 do artigo 9 da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ.
Contabilidade
Na contabilidade, reflita o valor da dívida perdoada à organização como parte de outras receitas do empréstimo na conta 91 “Outras receitas e despesas” (cláusula 7 do PBU 9/99). Faça a fiação:
Débito 60 (66, 67, 75, 76...) Crédito 91-1
- reflete o valor do perdão da dívida.
Isto decorre das Instruções para o plano de contas (contas 91, 60, 66, 67, 76).
Os rendimentos sob a forma de dívida perdoada devem ser refletidos como outros rendimentos no período de reporte em que a notificação (acordo, contrato) sobre o perdão da dívida foi assinada (recebida) (cláusula 16 do PBU 9/99).
Em vez do perdão da dívida, você pode pagar contribuições adicionais para a empresa . Ou seja, para compensar créditos pecuniários contra a empresa (artigo 4º do artigo 19 da Lei de 8 de fevereiro de 1998 nº 14-FZ).
Um exemplo de como o perdão da dívida ao abrigo de um contrato de fornecimento se reflete na contabilidade do devedor
Em 20 de janeiro, a Alpha LLC despachou mercadorias no valor de 118.000 rublos para a Trading Company Hermes LLC. (incluindo IVA - 18.000 rublos). O prazo de pagamento da mercadoria conforme contrato de fornecimento é de 21 dias corridos a partir da data de embarque.
Como o processo de falência foi iniciado contra a Hermes, a Alpha perdoou a dívida com o comprador. Em 19 de fevereiro, Hermes recebeu uma notificação de perdão de dívida no valor de 118.000 rublos.
Débito 41 Crédito 60
- 118.000 rublos. - os bens adquiridos são capitalizados;
Débito 19 Crédito 60
- 18.000 rublos. - refletiu o IVA suportado sobre bens adquiridos.
Débito 60 Crédito 91-1
- 118.000 rublos. - reflete o valor do perdão da dívida.
Um exemplo de como o perdão da dívida sob um contrato de empréstimo com uma organização se reflete na contabilidade do devedor
Em 28 de fevereiro, a Alpha LLC concedeu um empréstimo à Trading Company Hermes LLC no valor de 500.000 rublos. para o período de 1º a 31 de março (inclusive). O valor dos juros a pagar ao credor pelo uso dos fundos emprestados é de 4.000 rublos.
Na data do reembolso do empréstimo (31 de março), foi assinado um acordo de perdão de dívidas, segundo o qual Alpha exonera a Hermes da obrigação de reembolsar o valor do empréstimo recebido e de pagar juros pela utilização dos recursos emprestados.
Para refletir as transações do contrato de empréstimo, o contador da Hermes abriu subcontas para a conta 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo”:
- “Cálculos da dívida principal”;
- “Cálculos baseados em juros.”
O contador da Hermes registrou as transações relacionadas ao perdão de dívidas da seguinte forma.
Débito 51 Crédito 66 subconta “Pagamentos principais”
- 500.000 rublos. - o valor do empréstimo é creditado na conta à ordem.
Débito 91-2 Crédito 66 subconta “Pagamentos de juros”
- 4.000 rublos. - juros acumulados sobre o empréstimo recebido;
Débito 66 subconta “Pagamentos principais” Crédito 91-1
- 500.000 rublos. - a dívida sobre o valor principal da dívida é baixada;
Débito 66 subconta “Pagamentos de juros” Crédito 91-1
- 4.000 rublos. - a dívida para pagar os juros do empréstimo é amortizada.
BÁSICO: imposto de renda
O valor da dívida perdoada (ao abrigo do contrato de aquisição de bens, obras, serviços, direitos de propriedade - incluindo IVA) deve ser incluído no rendimento não operacional (cláusulas 8 e 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa ).
Reconhecer o resultado não operacional na data de assinatura (recebimento) do aviso (acordo, contrato) sobre perdão de dívida (subcláusula 3, cláusula 4, artigo 271, cláusula 2, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Este procedimento aplica-se independentemente do contrato em que a dívida é amortizada desta forma (contrato de compra de bens, obras, serviços, direitos de propriedade ou empréstimo) e do método que a organização utiliza no cálculo do imposto sobre o rendimento.
Além disso, se a dívida for amortizada ao abrigo de um contrato de compra de bens (incluindo para venda posterior), obras, serviços, direitos de propriedade e a organização aplicar o método de caixa no momento da assinatura (recebimento) de um aviso (acordo, contrato ) sobre o perdão de dívidas, os bens adquiridos (obras, serviços, direitos de propriedade) serão considerados pagos. Isto é explicado pelo fato de que, pela cláusula 3 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa, o pagamento é entendido como outro método de rescisão de uma obrigação (neste caso, perdão de dívida) (cláusula 1 do artigo 407, artigo 415 do o Código Civil da Federação Russa).
Se a dívida for perdoada ao abrigo de um contrato de empréstimo remunerado, os juros acumulados sobre ela também serão considerados no rendimento (cláusula 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, mesmo os interesses perdoados que a organização, por algum motivo, não levou em consideração anteriormente nas despesas são refletidos nas receitas (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de março de 2011 nº 03-03-06/1 /191).
Ao utilizar o regime de competência no momento da assinatura (recebimento) de um aviso (acordo, contrato) sobre o perdão da dívida, anular os juros que estão sujeitos a acumulação no período de relatório atual, mas não considerados no momento do perdão da dívida, como uma redução no lucro tributável (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 265, cláusula 8, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).
Incluir juros no cálculo da base tributável (cláusula 1 do artigo 269, subcláusula 2 da cláusula 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).
Situação: É necessário levar em consideração no resultado, no cálculo do imposto de renda, o valor da dívida perdoada no âmbito de um contrato de compra de bens (obras, serviços, direitos de propriedade)? A dívida é perdoada pelo fundador que contribui com mais de 50% do capital autorizado da organização.
Segundo o Ministério das Finanças russo, o montante da dívida perdoada deverá aumentar o rendimento tributável. No entanto, o Serviço Fiscal Federal da Rússia expressou uma posição diferente.
A base tributável do imposto sobre o rendimento não é acrescida apenas do valor dos bens recebidos gratuitamente do fundador, cuja participação no capital autorizado da organização seja superior a 50 por cento (subcláusula 11, n.º 1, artigo 251.º do Código Tributário do Federação Russa). Como resultado do perdão da dívida, a transferência de propriedade não ocorre (cláusula 2 do artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa). Para efeitos fiscais, esta operação deve ser considerada como uma baixa de contas a pagar, que é incluída no resultado não operacional com base no parágrafo 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa. O Código Tributário da Federação Russa não prevê quaisquer exceções ao procedimento de sua tributação.
Esta conclusão é confirmada pelas explicações das agências reguladoras (ver, por exemplo, cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 5 de abril de 2010 nº 03-03-06/1/232, datadas de 30 de março de 2007 nº 03 -03-06/1/201, datado de 28 de março de 2006 No. 03-03-04/1/295, datado de 17 de março de 2006 No. 03-03-04/1/257, Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de maio 22, 2009 nº 3-2-13/76).
No entanto, na carta datada de 6 de março de 2009 nº 3-2-06/32, o Serviço Fiscal Federal da Rússia expressou um ponto de vista diferente. Como resultado do perdão da dívida, a organização economiza dinheiro, o que pode ser equiparado ao recebimento de dinheiro, ou seja, propriedade (cláusula 3 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de dezembro de 2005 No. 98). Os bens recebidos gratuitamente do fundador, cuja participação na organização excede 50 por cento, não são reconhecidos como receita (subcláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, esta transação não deve estar sujeita a imposto de renda.
Além disso, nesta carta, o Serviço Fiscal Federal da Rússia indicou que, na questão da contabilização do montante da dívida perdoada pelo fundador após o reembolso do montante do empréstimo, o Ministério das Finanças da Rússia adere a uma posição semelhante. Dado que a extinção das obrigações nos casos de perdão de dívidas ao abrigo de contratos de empréstimo tem natureza semelhante à extinção das obrigações por perdão de dívidas por bens fornecidos (obras executadas, serviços prestados, direitos de propriedade recebidos), o n.º 11 do n.º 1 do artigo 251.º do o Código Tributário da Federação Russa também deve ser aplicado a essas transações.
Nesta situação, a organização deve decidir de forma independente qual destas posições seguir. Porém, devido à divulgação de esclarecimentos posteriores das agências reguladoras, poderão surgir disputas com fiscais. Ao mesmo tempo, na prática de arbitragem existem exemplos de decisões judiciais tomadas em favor de organizações (ver, por exemplo, a decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 24 de julho de 2009 nº VAS-8675/09, decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Norte do Cáucaso datado de 21 de maio de 2009 nº A63-9238/2008-C4-37, Distrito Central datado de 15 de novembro de 2007 nº A54-125/2007-C13, Distrito Noroeste datado de 4 de abril de 2003 nº A56-39007/02).
Conselho: Existe uma forma de não contabilizar no rendimento o valor da dívida perdoada pelo fundador no âmbito de um contrato de compra de bens (obras, serviços, direitos de propriedade).
Situação: É necessário levar em consideração o valor da dívida perdoada para quitar o valor do empréstimo no resultado no cálculo do imposto de renda? A dívida é perdoada pelo fundador que contribui com mais de 50% do capital autorizado da organização.
Segundo o Ministério das Finanças da Rússia, o montante do empréstimo perdoado não precisa de ser considerado no rendimento. No entanto, as reclamações dos fiscais não podem ser descartadas.
O Ministério das Finanças da Rússia indica que o valor de um empréstimo recebido, perdoado pelo fundador, cuja participação no capital autorizado da organização excede 50 por cento, não precisa ser incluído na receita (ver, por exemplo, cartas datadas de 30 de setembro , 2013 nº 03-03-06/1/40367, datado de 21 de outubro de 2010 nº 03-03-06/1/656, datado de 14 de outubro de 2010 nº 03-03-06/1/646). Isso é explicado assim.
Quando a dívida da obrigação principal do empréstimo é perdoada, a organização recebe o imóvel gratuitamente. Os bens recebidos gratuitamente estão incluídos nas receitas não operacionais (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). Mas no caso em que o doador é o fundador da organização, é prevista uma exceção. Os bens recebidos gratuitamente não são incluídos no rendimento se, no momento da assinatura do aviso (acordo) de perdão da dívida, a participação do fundador no capital autorizado da organização exceder 50 por cento. Isto decorre do parágrafo 11 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa.
O Ministério das Finanças da Rússia está convencido de que a condição sobre o tamanho da contribuição (participação) no capital autorizado deve ser cumprida no momento da celebração do contrato de empréstimo (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de janeiro de 2011, nº 03 -03-06/1/45).
O perdão do valor principal da dívida (excluindo dívidas de juros) ao abrigo de um contrato de empréstimo pode ser abrangido pelas disposições do subparágrafo 11 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa, portanto, não aumenta a base tributável do organização.
O departamento fiscal também concorda com o ponto de vista declarado (ver, por exemplo, cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 22 de maio de 2009 No. 3-2-13/76, datadas de 6 de março de 2009 No. 3-2 -06/32).
No entanto, com base na posição das agências reguladoras sobre uma questão semelhante de contabilização do valor da dívida perdoada pelo fundador no âmbito de um contrato de compra de bens (obras, serviços, direitos de propriedade), é possível que a falta de reflexão da receita quando a dívida é perdoada sob um contrato de empréstimo pode causar reclamações dos inspetores. O fato é que, se você seguir as normas do direito civil, o perdão da dívida é uma forma de rescindir a obrigação prevista no acordo de compensação original (artigos 407 e 415 do Código Civil da Federação Russa). Portanto, o valor da dívida perdoada, inclusive no âmbito de um contrato de empréstimo, não pode ser considerado propriedade recebida gratuitamente (artigo 572 do Código Civil da Federação Russa). Para efeitos fiscais, esta operação deve ser considerada como uma baixa de contas a pagar, que é incluída no resultado não operacional com base no parágrafo 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa. Não há exceções quanto ao não reflexo dos rendimentos recebidos do fundador em relação a este parágrafo. Portanto, ao perdoar dívidas em um contrato de empréstimo (como em qualquer outro contrato), é necessário gerar renda.
Nesta situação, a organização tem o direito de decidir de forma independente qual destas posições seguir. Todas as ambiguidades da legislação são interpretadas a favor dos contribuintes (cláusula 7, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).
Conselho: Existe uma maneira de não levar em consideração o valor da dívida perdoada pelo fundador no contrato de empréstimo.
Juntamente com o acordo de perdão da dívida, deverá ser elaborado um protocolo reunião geral participantes da empresa (acionistas), em que os direitos patrimoniais, patrimoniais ou não patrimoniais são transferidos para a organização para aumentar o patrimônio líquido (subcláusula 3.4, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, o tamanho da participação do fundador no capital autorizado da organização não importa. A oportunidade de usufruir de tal benefício surgiu em 1º de janeiro de 2011 e aplica-se às obrigações decorrentes de 1º de janeiro de 2007 (incisos 1º e 2º do artigo 4º da Lei de 28 de dezembro de 2010 nº 409-FZ).
Para mais informações, veja .
Situação: É necessário levar em consideração o valor da dívida perdoada para pagamento dos juros do empréstimo no rendimento no cálculo do imposto de renda? A dívida é perdoada pelo fundador que contribui com mais de 50% do capital autorizado da organização.
O valor dos juros quando a dívida é perdoada deve ser considerado como parte da receita não operacional (cláusula 18, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).
É explicado desta forma. Basicamente, os juros são uma taxa que o mutuário deve pagar pela utilização dos fundos emprestados de acordo com o contrato de empréstimo (artigo 809 do Código Civil da Federação Russa). Portanto, quando uma dívida é perdoada, as contas a pagar da organização são baixadas (artigo 415 do Código Civil da Federação Russa). A legislação não prevê quaisquer exceções ao procedimento tributário.
Esta posição está refletida nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 30 de setembro de 2013 nº 03-03-06/1/40367, datadas de 14 de outubro de 2010 nº 03-03-06/1/646, datadas de 17 de abril , 2009 nº 03-03-06/1/259.
O departamento fiscal confirma o ponto de vista declarado (ver, por exemplo, cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 22 de maio de 2009 No. 3-2-13/76, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 29 de dezembro de 2008 Nº 19-12/121854).
No entanto, na carta datada de 6 de março de 2009 nº 3 -2-06/32, o Serviço Fiscal Federal da Rússia expressou um ponto de vista diferente.
Como resultado do perdão da dívida, a organização economiza dinheiro, o que pode ser equiparado ao recebimento de dinheiro, ou seja, propriedade (cláusula 3 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de dezembro de 2005 No. 98). Os bens recebidos gratuitamente do fundador, cuja participação na organização excede 50 por cento, não são reconhecidos como receita (subcláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, esta transação não deve estar sujeita a imposto de renda.
Além disso, nesta carta, o Serviço Fiscal Federal da Rússia indicou que, na questão da contabilização do montante da dívida perdoada pelo fundador após o reembolso do montante do empréstimo, o Ministério das Finanças da Rússia adere a uma posição semelhante. Uma vez que o perdão da dívida principal ao abrigo de contratos de empréstimo é de natureza semelhante à rescisão das obrigações de juros sobre empréstimos, o subparágrafo 11 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa também deve ser aplicado a essas transações.
Um exemplo de como o valor dos juros de um empréstimo concedido pelo fundador se reflete na contabilidade e na tributação. A dívida do empréstimo é amortizada pelo perdão da dívida. A organização aplica um sistema tributário geral
Um dos fundadores da Alpha LLC é Master Manufacturing Company LLC. A participação do Mestre no capital autorizado da organização é de 51 por cento.
Em 17 de janeiro, “Master” concedeu à “Alfa” um empréstimo no valor de 200.000 rublos. a 15% ao ano durante um período de dois meses (não um ano bissexto). Nos termos do contrato, os juros são pagos até ao dia 20 do mês seguinte. A organização não recebeu nenhum outro empréstimo.
No dia 16 de fevereiro, a direção da Master decidiu perdoar a dívida do empréstimo concedido. Ao refletir a operação de perdão da dívida, o contador orientou-se pela posição do Ministério das Finanças da Rússia.
Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade.
Débito 51 Crédito 66
- 200.000 rublos. - recebeu um empréstimo do fundador da organização.
Débito 91-2 Crédito 66
- 1151 rublos. (RUB 200.000 × 15%: 365 dias × 14 dias) - juros acumulados para janeiro.
A Alpha paga imposto de renda mensalmente e utiliza o regime de competência. Ao calcular o imposto de renda de janeiro, o contador levou em consideração os juros do empréstimo no valor de 1.151 rublos como parte das despesas não operacionais.
Débito 91-2 Crédito 66
- 1315 rublos. (RUB 200.000 × 15%: 365 dias × 16 dias) - juros acumulados para fevereiro;
Débito 66 Crédito 91-1
- 200.000 rublos. - o valor da dívida perdoada do empréstimo recebido é incluído nas outras receitas da organização;
Débito 66 Crédito 91-1
- 2.466 rublos. (1.151 rublos + 1.315 rublos) - os juros da dívida perdoada estão incluídos em outras receitas.
Ao calcular o imposto de renda em fevereiro, o contador levou em consideração os juros da dívida perdoada como receita - 2.466 rublos. (1151 rublos + 1315 rublos).
Como parte das despesas não operacionais, o contador levou em consideração os juros do empréstimo no valor de 1.315 rublos.
Conselho: Existe uma maneira de não levar em conta o valor da dívida perdoada pelo fundador na forma de juros do contrato de empréstimo.
Juntamente com o acordo de perdão de dívidas, é necessária a lavratura da ata da assembleia geral dos participantes (acionistas) da empresa, segundo a qual são transferidos à organização direitos patrimoniais, patrimoniais ou não patrimoniais para aumento do patrimônio líquido (subcláusula 3.4, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, o tamanho da participação do fundador no capital autorizado da organização não importa. A oportunidade de usufruir de tal benefício surgiu em 1º de janeiro de 2011 e aplica-se às obrigações decorrentes de 1º de janeiro de 2007 (incisos 1º e 2º do artigo 4º da Lei de 28 de dezembro de 2010 nº 409-FZ).
Para mais informações, vejaComo formalizar e registrar o recebimento do auxílio financeiro do fundador (participante, acionista) .
Situação: É necessária a reposição do IVA sobre o valor da dívida perdoada ao abrigo de um contrato de aquisição de bens (obras, serviços, direitos de propriedade)? Bens (obras, serviços, direitos de propriedade) adquiridos para utilização em transações sujeitas a IVA.
Não, não há necessidade.
O perdão da dívida por parte do vendedor (executor) leva a uma redução das obrigações do comprador (cliente) de pagar pelos bens que lhe são fornecidos (obras, serviços, direitos de propriedade (artigos 407, 415 do Código Civil da Federação Russa) No entanto, o preço do contrato e o valor do IVA anteriormente apresentado no momento do perdão da dívida permanecem inalterados. O comprador tem o direito de deduzir o valor do IVA apresentado pelo vendedor (executor) em simultâneo com a recepção da mercadoria (obra, obra). serviços, direitos de propriedade) (cláusula 2 do artigo 171, cláusula 1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa) do fato de seu pagamento (total ou parcial ) o direito à dedução do IVA pago a montante não depende. , se os bens fornecidos (obras, serviços, direitos de propriedade) foram aceites para contabilização e o valor do IVA foi atribuído numa fatura corretamente executada, considera-se justificada a utilização de uma dedução fiscal por parte do comprador (cliente).
A lista de condições sob as quais o comprador (cliente) deve restaurar o IVA aceito para dedução é fornecida no parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa. O perdão da dívida, ou seja, a recusa do vendedor (executor) em receber o pagamento pelos bens fornecidos (obras, serviços, direitos de propriedade), não está indicado nesta lista. Por conseguinte, não há motivos para restabelecer o IVA pago a montante na situação em apreço.
A decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 4 de novembro de 2004 nº 324-O, segundo a qual, quando uma dívida é perdoada, o comprador (cliente) deve repor o IVA pago a montante, perdeu agora a sua relevância. A base para esta conclusão foi o facto de, quando a dívida é perdoada, o comprador (cliente) não suporta os custos reais do pagamento do IVA. Desde 2006, o pagamento do IVA ao vendedor (executor) foi excluído da lista de condições exigidas para a aplicação da dedução fiscal (artigo 21.º, artigo 1.º, n.º 1, artigo 5.º da Lei de 22 de julho de 2005 n.º 119-FZ). Portanto, em relação às transações realizadas em períodos posteriores, as explicações do Tribunal Constitucional da Federação Russa não se aplicam.
sistema tributário simplificado
O valor da dívida perdoada tanto ao abrigo do contrato de aquisição de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) como ao abrigo do contrato de empréstimo deve ser incluído nos resultados não operacionais (cláusulas 8 e 18 do artigo 250.º, n.º 1 do artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa). Faça isso na data de assinatura (recebimento) da notificação (acordo, contrato) sobre o perdão da dívida, independentemente do objeto tributável aplicado (cláusula 1 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Sobre se o devedor pode levar em conta no rendimento no cálculo do imposto único o valor da dívida perdoada pelo fundador, que tem uma contribuição para o capital autorizado do devedor superior a 50 por cento, (Subcláusula 1, Cláusula 1.1, Artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa).
Se uma organização calcula um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas, o custo dos bens adquiridos (obras, serviços) é baixado somente após o pagamento. Tal pagamento também é considerado a extinção de obrigações no momento da assinatura de um aviso (acordo, contrato) sobre o perdão da dívida (cláusula 1, artigo 407, artigo 415 do Código Civil da Federação Russa). Portanto, se uma organização perdoou uma dívida sobre ativos fixos, ativos intangíveis ou bens adquiridos para revenda, tais ativos são considerados pagos e baixados para Procedimento geral(Subcláusulas 2 e 4 da cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Da mesma forma, o custo de obras e serviços que não sejam de natureza produtiva é amortizado (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Para amortizar como despesas materiais o custo de matérias-primas, componentes, obras, serviços de produção e tudo o que é mencionado no artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa, a exigência de pagamento deve ser cumprida de maneiras específicas. É necessário transferir dinheiro da conta à ordem, depositá-lo na caixa registradora ou saldar a dívida de outra forma (subcláusula 1, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Quando uma dívida é perdoada, não há reembolso da dívida, portanto as despesas materiais não podem ser amortizadas. Um ponto de vista semelhante é expresso na carta do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 15 de abril de 2011, nº 03-11-06/2/57.
Se as organizações perdoarem uma dívida ao abrigo de um contrato de empréstimo com juros, os juros não podem ser amortizados como despesas.
Quando o objeto da tributação é a renda, a organização não leva em consideração quaisquer despesas (cláusula 1 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa).
Se uma organização pagar um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas, os juros serão considerados pagos no momento do pagamento da dívida. E quando é assinado um aviso (acordo, contrato) sobre perdão de dívida, essa condição não é atendida. Este procedimento decorre do parágrafo 9 do parágrafo 1 do artigo 346.16 e do parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa.
Situação: É necessário levar em consideração no cálculo o rendimento tributário único na forma do valor do empréstimo recebido do fundador? O fundador perdoa a dívida da organização. A organização aplica simplificação.
A resposta a esta pergunta depende de qual parte do capital autorizado da organização é a contribuição deste fundador.
Se a parcela contribuída pelo fundador for de 50% ou menos, leve em consideração o valor da dívida do empréstimo baixada como receita. Faça o mesmo se o imóvel transferido para a organização em decorrência do perdão da dívida tiver sido transferido a terceiros durante o ano. Isto decorre do parágrafo 1 do artigo 346.15 e do parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa. Reconhecer a receita na data de assinatura do acordo de perdão de dívidas (cláusula 1 do artigo 346.15, cláusula 2 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa).
Um exemplo de acordo com o fundador de uma organização para um empréstimo concedido. A participação do fundador no capital autorizado da organização é de 45%. A organização aplica simplificação
Um dos fundadores da Alpha LLC é A.V. Lviv. A participação de Lvov no capital autorizado da organização é de 45%.
O contador da organização levou em consideração o valor do empréstimo no cálculo do imposto único durante o período de assinatura do acordo de perdão da dívida (no primeiro trimestre).
Se a participação do fundador for superior a 50 por cento, a questão de incluir o valor da dívida baixada na receita é ambígua. Uma vez que a situação controversa se baseia nas disposições da subcláusula 11 da cláusula 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa, as conclusões nela contidas podem ser orientadas não apenas pelos contribuintes do imposto de renda, mas também pelas organizações que aplicam a simplificação (subcláusula 1 da cláusula 1.1 do artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa).
Para contabilizar os juros sobre dívidas perdoadas pelo fundador, consulte Como levar em consideração os juros de um empréstimo (crédito) recebido para fins fiscais .
Um exemplo de acordo com o fundador de uma organização para um empréstimo concedido. A participação do fundador no capital autorizado da organização é superior a 50%. A organização aplica simplificação
Um dos fundadores da Alpha LLC é A.V. Lviv. A participação de Lvov no capital autorizado da organização é de 51 por cento.
Em janeiro, Lvov concedeu à Alpha um empréstimo sem juros no valor de 100.000 rublos. por um período de três meses. Em março, devido a graves situação financeira organização Lvov perdoa à Alfa a dívida do empréstimo concedido.
Ao calcular o imposto único, o contador da Alpha foi guiado pela posição do Ministério das Finanças da Rússia. Portanto, ele não incluiu o valor da dívida perdoada como receita.
UTII
O objeto da tributação UTII é o rendimento imputado (cláusula 1 do artigo 346.29 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, o valor da dívida perdoada não afetará a base tributária da UTII.
O pagamento de um imposto único prevê a isenção, em particular, da obrigação de pagar o imposto sobre o rendimento (cláusula 4 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Se o devedor realizar apenas uma modalidade atividade empreendedora, sujeito à tributação UTII, o valor da dívida perdoada considera-se recebido no âmbito deste regime de tributação. Consequentemente, esses rendimentos estão isentos de imposto de renda (cláusula 4 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Uma conclusão semelhante foi feita nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 22 de setembro de 2006 nº 03-11-04/3/419, datadas de 7 de julho de 2006 nº 03-11-04/3/338. Eles expressam uma opinião sobre a contabilização de outras receitas não operacionais da organização na UTII (por exemplo, o valor das contas a pagar vencidas).
OSNO e UTII
Se o devedor aplicar o regime geral de tributação e pagar a UTII, fica obrigado a manter contabilidade separada de receitas, despesas e transações comerciais (cláusula 7 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Ao calcular o imposto de renda, inclua no resultado não operacional apenas o valor da dívida perdoada que surgiu como parte da atividade em sistema comum tributação.
Se a dívida for perdoada por bens (obras, serviços, direitos de propriedade) que foram utilizados em ambos os tipos de atividades, então, ao baixá-la, incluir todo o valor da receita não operacional no cálculo da base tributável do imposto de renda. Isto foi afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de março de 2005 nº 03-03-01-04/1/116. Esta posição baseia-se no facto de a legislação fiscal em vigor não conter um mecanismo de distribuição de resultados não operacionais entre tipos diferentes Atividades.
Edição datada de 18 de março de 2016
Esquemas de correspondência de contas
Seleção com base em materiais do banco de informações “Correspondência de Contas” do sistema ConsultantPlus
Situação:
Como refletir na contabilidade da organização mutuária (LLC) o fato do perdão por parte de um ex-participante - um indivíduo(credor) de dívida ao abrigo de um contrato de empréstimo sem juros, a fim de aumentar o património líquido da empresa?
O participante concedeu à LLC um empréstimo sem juros no valor de RUB 200.000. Os fundos emprestados foram transferidos para a conta corrente e utilizados para pagar despesas correntes. Posteriormente, foi recebida uma notificação de perdão da dívida do credor, a fim de aumentar o patrimônio líquido da LLC. No momento em que a LLC recebe a notificação, o credor não é mais membro da LLC. A organização utiliza o método de competência para fins de imposto sobre lucros.
Correspondência da conta:
Relações civis
A concessão de um empréstimo sem juros a uma organização é efectuada com base num contrato de empréstimo celebrado por escrito, com indicação directa no contrato da condição de o empréstimo ser isento de juros. O contrato de empréstimo considera-se concluído a partir do momento em que o credor transfere Dinheiroà conta da organização mutuária (cláusula 1 do artigo 807, cláusulas 1, 3 do artigo 809 do Código Civil da Federação Russa).
Uma obrigação contratual pode ser rescindida, inclusive pelo perdão da dívida. O perdão da dívida é a liberação pelo credor do devedor de suas obrigações, se isso não violar os direitos de outras pessoas em relação aos bens do credor (cláusula 1 do artigo 407, cláusula 1 do artigo 415 do Código Civil da Rússia Federação).
A obrigação considera-se extinta a partir do momento em que o devedor recebe a notificação do credor sobre o perdão da dívida, se o devedor não enviar ao credor objeções ao perdão da dívida num prazo razoável (cláusula 2 do artigo 415 do Código Civil da Federação Russa).
Notemos que o perdão pelo credor da dívida para reembolsar o empréstimo, formalizado pela correspondente notificação do devedor, não pode ser considerado uma doação, uma vez que (ao contrário da doação) é uma expressão da vontade de uma pessoa (o credor), ou seja, uma transação unilateral (cláusula 2 do Artigo 154 , Artigo 155 do Código Civil da Federação Russa, Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 02/08/2010 No. VAS-384/10 no processo nº A65-5037/2009-SG-3). O perdão de uma dívida só pode ser reconhecido como uma doação se o tribunal estabelecer a intenção do credor de isentar o devedor da obrigação de pagar a dívida como uma doação (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 15 de julho, 2010 N 2833/10 no processo N A82-7247/2008-99, parágrafo 3 Carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 21 de dezembro de 2005 N 104 “Revisão da prática de aplicação por tribunais arbitrais de as normas do Código Civil da Federação Russa sobre alguns motivos para rescisão de obrigações”). Para obter mais informações sobre perdão de dívidas, consulte o Guia de negociações.
Na situação em consideração, o credor perdoa a dívida prevista no contrato de empréstimo com a condição de que o valor da dívida perdoada seja utilizado para aumentar o patrimônio líquido da LLC.
Contabilidade
O recebimento por uma organização de recursos emprestados no âmbito de um contrato de empréstimo não acarreta aumento do capital da organização, ou seja, não é reconhecido como receita em relação à cláusula 2 do Regulamento Contábil “Rendimentos da Organização” PBU 9/ 99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de maio de 1999 N 32n.
O valor do empréstimo recebido é refletido como contas a pagar (cláusula 2 do Regulamento Contábil “Contabilização de despesas com empréstimos e créditos” (PBU 15/2008), aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 6 de outubro de 2008 N 107n).
Quando uma dívida é perdoada sob um contrato de empréstimo, o valor da obrigação rescindida aumenta o capital da LLC e é reconhecido como outras receitas no momento do recebimento da notificação de perdão da dívida. Isso decorre das cláusulas 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.
Os lançamentos contábeis das transações em consideração são refletidos nas contas contábeis na forma estabelecida pelas Instruções para a aplicação do Plano de Contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de outubro 31, 2000 N 94n, e constam da tabela de lançamentos.
Imposto de Renda
Para efeitos de imposto sobre os lucros, os fundos recebidos ao abrigo de um contrato de empréstimo não são incluídos no rendimento da organização (cláusula 10, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).
Em geral, segundo explicações oficiais, os valores das dívidas de empréstimos perdoados são considerados como recursos recebidos e gratuitamente deixados à disposição do mutuário, os quais são reconhecidos como receitas não operacionais com base no inciso 2º do art. 248, parágrafo 8º, parte 2, art. 250 Código Tributário da Federação Russa. Este ponto de vista é confirmado, em particular, pelas Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 11 de outubro de 2011 N 03-03-06/1/652, datadas de 31 de janeiro de 2011 N 03-03-06/1/45 .
De acordo com os parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa não reconhece como receita o valor do aumento nos ativos líquidos empresa econômica com a simultânea extinção da obrigação desta empresa para com os participantes, se tal aumento do patrimônio líquido fosse consequência da vontade da empresa participante. Explicações sobre a aplicação desta norma em termos do valor principal da dívida (valor do empréstimo) são fornecidas nas Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25 de junho de 2014 N 03-03-06/1/30267, Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 2 de maio de 2012 N ED-3-3/1581@.
Como neste caso, no momento da celebração do acordo de perdão da dívida, o credor não é mais participante da LLC, acreditamos que a norma nos parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa não pode ser aplicado ao perdoar uma dívida de empréstimo. Ponto de vista semelhante sobre a aplicação da norma dos parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, quando uma dívida é perdoada por uma pessoa que não é mais membro de uma empresa que aplica o sistema tributário simplificado, foi expresso em Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de fevereiro de 2015 N 03-11-06/2/9035.
Assim, o valor do empréstimo perdoado, neste caso, está sujeito a inclusão no resultado não operacional.
L.V.
Consultoria e analítica centro de contabilidade e tributação
Uma opção é que o proprietário, já tendo entrado oficialmente no negócio, possa perdoar a dívida da empresa para aumentar o seu patrimônio líquido. Esse instrumento é atrativo porque isenta a organização do pagamento do imposto de renda.
Vantagens e desvantagens da contribuição para o patrimônio líquido
A contribuição para aumentar o património líquido (NA) é uma das ferramentas para a transferência isenta de impostos de propriedade empresarial, consagrada nos parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 Código Tributário da Federação Russa. Mas, como outras ferramentas, tem suas vantagens e desvantagens.Para facilitar a compreensão, listamos eles:
- Qualquer participante da empresa pode fazer uma contribuição para o patrimônio líquido: uma pessoa jurídica ou pessoa física, independentemente do tamanho da participação no capital autorizado (para comparação: uma contribuição para a propriedade com base no parágrafo 11, parágrafo 1, artigo 251 do Código Tributário só pode ser feito por participante com participação superior a 50%);
- ao contribuir para um fundo de private equity, não há restrições à posterior alienação de bens no prazo de um ano a contar da data da transferência (o limite de um ano é estabelecido pelo n.º 11, n.º 1, artigo 251.º do Código Tributário);
- propriedade, bem como direitos patrimoniais e não patrimoniais (incluindo direitos de reclamação sob um empréstimo, etc.) com valor monetário podem ser transferidos;
- no entanto, apenas um participante/acionista pode fazer uma contribuição para aumentar o NAV (um “presente infantil” não é possível - transferência de propriedade de empresa subsidiária dirigido à mãe);
- esta ferramenta só é aplicável a parcerias comerciais e sociedades (JSC, LLC, etc., mas não aplicável a cooperativas de produção, parcerias econômicas);
- Ao investir em fundo de private equity, não há aumento do capital autorizado da empresa.
Você pode usar a contribuição que já conhecemos para o Cha! Empresas de varejo eles estabelecem uma entidade legal (vamos designá-la como um centro de investimento) e fazem os fundos acordados recebidos da venda de produtos como contribuições para a propriedade, a fim de aumentar o NAV. Não há necessidade de pagar imposto de renda e o centro de investimento pode administrar livremente o dinheiro dos participantes, por exemplo, investindo-o em novas áreas de atividade.
Assim, as contribuições para o património líquido da empresa não são tributadas sobre os rendimentos do beneficiário (neste caso, a dívida sob a forma do montante dos juros do empréstimo, amortizados por perdão da dívida, com base no n.º 18 do O artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa está sujeito a inclusão nas receitas não operacionais da organização devedora) .
E se você transferir não dinheiro, mas propriedades?
Mas o que acontecerá se um participante, por exemplo uma empresa da OSN, transferir não dinheiro, mas propriedade como contribuição para o capital privado? Esta transação está sujeita a IVA? Sim e não. No sentido de que o cedente (se estiver no regime geral de tributação) deve repor o IVA sobre o valor residual do imóvel.Neste caso, o imposto sobre o valor acrescentado restituído pode ser incluído nas despesas. Mas o destinatário não poderá deduzir o IVA, uma vez que não pagou por esse imóvel, porque a contribuição para o imóvel é uma espécie de transferência gratuita. Então você não pode ficar sem uma mosca na sopa...
Agora vamos ver o que há de interessante em usar essa ferramenta em disputas judiciais.
Prática de arbitragem
Prática judicial de contestação da aplicação de benefícios pelas autoridades fiscais por parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa não é muito extenso. O principal aspecto que o fisco presta atenção é a realidade das transações realizadas. Naturalmente, a atuação das partes deve ter um objetivo empresarial, que é a melhoria condição financeira empresas. Um aumento no patrimônio líquido e um aumento na lucratividade da empresa após as “infusões” do fundador podem indicar isso.Ao mesmo tempo, os tribunais estão atentos à realidade do aumento do património líquido do contribuinte. Por exemplo, ao enviar o processo nº A22-4288/2015 para novo julgamento ao tribunal de primeira instância, o tribunal de cassação ordenou que o tribunal de primeira instância examinasse a documentação contábil e fiscal do contribuinte confirmando (ou refutando) o real aumento de seu patrimônio líquido , e o reflexo desta operação no balanço da empresa do ano civil correspondente.
Num outro exemplo, a autoridade fiscal contestou a realidade da contribuição do fundador para o património líquido, que foi declarada como sendo o direito de reclamação contra o contribuinte adquirido ao credor (n.º A53-31131/2015). Os tribunais apoiaram a autoridade fiscal que inicialmente os serviços foram prestados de forma fictícia, de forma a inflacionar as deduções do IVA, e as contas a pagar acumuladas foram atribuídas ao fundador apenas para exibição. Assim, o contribuinte tentou evitar receitas não operacionais no valor de contas a pagar não reclamadas (ruins).
E as contas?
E se um participante depositar uma letra de câmbio de terceiro no CA? Numa primeira fase, aplica-se a regra geral - a operação de depósito de letra em fundo de private equity não está sujeita a imposto de renda, tudo é lógico.Considerando que a posterior transferência desta letra de câmbio pela empresa para terceiro para quitação de contas a pagar já está sujeita a tributação (ver processos nº A53-20551/2015, A41-39593/2015): o contribuinte tem o direito de incluir apenas os custos de venda da letra de câmbio como despesas para fins de imposto sobre o lucro.
Pontos mais polêmicos
Outro ponto polêmico na prática surgiu em relação à transferência de um participante para a empresa com base em parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, o direito gratuito de usar a propriedade que lhe pertence. Conforme indicado pelos tribunais, apoiando a posição das autoridades fiscais, os bens para os quais foi transferido o direito de uso devem ser contabilizados separadamente dos bens próprios da organização em conta extrapatrimonial (parágrafo 2 da cláusula 5 do PBU 1/2008, Instruções para utilização do Plano de Contas). Portanto, esta propriedade não aumenta o patrimônio líquido da organização. Nesse sentido, os rendimentos provenientes do uso temporário gratuito de bens de participante (acionista) devem ser considerados não operacionais com base no inciso 8º do art. 250 Código Tributário da Federação Russa. (Ver processos nº A66-9803/2015; A50-24058/2015).Por fim, o que aconteceria se o fundador decidisse contribuir para a empresa de private equity, mas no momento da efetiva transferência dos recursos conseguisse retirar-se da associação? Tal disputa ocorreu na prática judicial e terminou a favor do contribuinte! Observemos que a decisão de contribuir com a propriedade para aumentar o NA foi tomada pelo único participante antes de ele deixar a empresa. Considerando que a contribuição de 10 milhões de rublos (em duas parcelas) foi transferida dois meses após a mudança na composição dos participantes da LLC.
Conforme indicou o tribunal de primeira instância, a obrigação de contribuir para o património da sociedade, assumida pelo seu único participante, devia ser cumprida por este participante mesmo que alienasse a sua parte. O Tribunal de Recurso, pelo contrário, apoiou o fisco, insistindo que os fundos recebidos pelo contribuinte do ex-participante eram bens recebidos gratuitamente.
O tribunal de cassação pôs fim a esta disputa, em sua opinião, a obrigação do participante de prestar assistência financeira à empresa não passa para o adquirente da ação, e o momento da efetiva transferência do valor em dinheiro para o contribuinte não passa não alterar a qualificação desta contribuição como rendimento do contribuinte recebido sob a forma de bens transferidos pelo participante da sociedade económica para aumentar o património líquido (ver processo n.º A40-21501/2014). Infelizmente, mais informação detalhada não há detalhes da transação de alienação de participação de participante nos autos (o que permitiria avaliar se a posição do tribunal de cassação neste caso é um caso isolado ou se esta decisão é justificada).
O Ministério das Finanças da Federação Russa, por sua vez, assume a posição oposta e considera a contribuição de um ex-participante como receita não operacional: se na data de celebração do acordo de perdão da dívida (considerar a data de realização da contribuição, e não tomando decisão a respeito) a pessoa não era participante da empresa, então o benefício do imposto de renda não incide.
Conclusão
Assim, nas deliberações das assembleias gerais de participantes e acionistas das organizações, não se esqueça de indicar que a transmissão de bens é efetuada com base em parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa precisamente para aumentar os ativos líquidos (para que as autoridades fiscais não tenham motivos para duvidar da essência da transação).Lembre-se: tendo perdoado uma dívida com a empresa, seu novo participante não deve deixar imediatamente os acionistas (participantes). Caso contrário, o fisco dirá que o credor não pretendia participar nas atividades da empresa e obter lucro com essa atividade, e o seu único objetivo ao entrar no negócio era perdoar dívidas e excluir a tributação da empresa.
O fundador da empresa tem o direito de conceder-lhe um empréstimo e, posteriormente, perdoá-lo. Como esse procedimento é realizado de acordo com a lei? Como isso se reflete na contabilidade e na contabilidade fiscal?
Como um fundador perdoa a dívida de sua empresa?
O perdão da dívida pelo fundador ao abrigo de um contrato de empréstimo com uma empresa que lhe pertence é realizado de acordo com as disposições do artigo 415 do Código Civil da Rússia. As regras contidas neste artigo permitem ao fundador de uma empresa perdoar a sua dívida para com ele, se depois disso os direitos de outras pessoas não forem violados. Por exemplo, aqueles que são, por sua vez, credores do fundador. Apesar de uma eventual cobrança de dívidas poder ser efectuada à custa do seu património (um dos quais é um empréstimo à empresa, que vai perdoar).
Legalmente, o perdão da dívida na relação jurídica em questão pode ser formalizado de diversas formas:
- Através da celebração de um contrato de doação (as suas partes serão assim o fundador da empresa e a própria empresa). O objeto do contrato será o valor que até aquele momento foi repassado à entidade empresarial na forma prescrita. A opção considerada de formalizar o perdão da dívida de uma empresa para com o fundador só é possível se o fundador for pessoa física. Se tiver o estatuto de pessoa colectiva, então um contrato de doação com outra pessoa colectiva - a empresa mutuária - não pode ser celebrado por lei.
- Através da conclusão Acordo adicional(com a participação das mesmas partes). O objeto deste acordo é a renúncia do credor ao direito de reivindicar (que foi estabelecido pelo acordo original) fundos do mutuário. Do ponto de vista da lei, esta relação jurídica não anula a dívida, mas permite à empresa não pagá-la sem quaisquer consequências jurídicas.
- Através da celebração de um acordo, segundo o qual, de facto, se realiza o perdão da dívida. Seu objeto, neste caso, pode ser a liberação da empresa das obrigações estabelecidas no contrato de empréstimo válido no momento da assinatura do novo contrato. Ao mesmo tempo, o texto do acordo pode conter uma referência às disposições do artigo 415 do Código Civil da Federação Russa. Após a assinatura deste acordo, extingue-se a relação jurídica entre o fundador da empresa e a própria empresa, que tem por objecto a dívida de uma parte para com a outra.
Será útil estudar as especificidades fiscais e contábeis do valor da dívida perdoada por uma empresa - uma entidade econômica obrigada a pagar impostos e implementar políticas contábeis.
Contabilidade fiscal
A forma como é efectuada a contabilização fiscal de uma dívida perdoada pelo fundador de uma empresa depende da participação na propriedade da entidade empresarial que pertence ao credor. As seguintes opções são possíveis aqui:
- O credor não possui mais de 50% do capital autorizado da empresa. Nesse caso, a dívida baixada, do ponto de vista contábil fiscal, é incluída na receita da empresa. Na verdade, a dívida adquire a condição de imóvel recebido gratuitamente pela empresa. Assim, assume-se que o valor da dívida está incluído na base tributária da organização.
- O credor possui mais de 50% do capital autorizado da empresa. Neste caso, o valor correspondente ao empréstimo perdoado não pode ser classificado como rendimento da empresa (inclusive sob a forma de bens recebidos gratuitamente pela entidade empresarial). Isso significa que nenhum imposto é cobrado sobre o valor da dívida. Esta norma é estabelecida pelo artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa. Os maiores departamentos, como o Ministério das Finanças da Rússia e o Serviço de Impostos Federais, nas suas explicações confirmam a legalidade da sua aplicação nas relações jurídicas relacionadas com o perdão de dívidas por parte do fundador.
Nuance importante: Independentemente do tamanho da participação do fundador no capital autorizado da organização, os juros de um contrato de empréstimo à empresa (se previsto) são, em qualquer caso, incluídos na base tributável da entidade empresarial se a dívida for perdoada.
Contabilidade
O contador de uma empresa à qual o fundador tenha perdoado uma dívida deve, para refletir o perdão da dívida nos registros contábeis, fazer os seguintes lançamentos nos registros:
- EMPRÉSTIMO 91 (subconta “Outras receitas”);
- DÉBITO 66 (se o empréstimo for de curto prazo) ou DÉBITO 67 (se o empréstimo for de longo prazo).
Acima, examinamos uma situação em que o valor da dívida perdoada pelo fundador não se aplica aos rendimentos sujeitos a tributação. Ou seja, se o credor possuir mais de 50% do capital autorizado da empresa.
Se não surgir lucro tributável da organização, a entrada acima será complementada com mais uma:
- DÉBITO 68 (subconta “Cálculos de impostos”);
- CRÉDITO 99.
Esta correspondência constitui um novo activo para a empresa – representado pelo imposto não pago sobre o montante que o credor perdoou à sua empresa. Neste caso, o valor refletido no primeiro lançamento corresponderá ao valor da dívida. O que consta do segundo lançamento corresponderá, por sua vez, ao valor do imposto que incide nominalmente sobre o empréstimo. No regime geral de tributação, este valor corresponderá a 20% da dívida.
Se o fundador possuir menos de 50% do capital autorizado da empresa, o valor da dívida será refletido apenas no primeiro lançamento. Ao mesmo tempo, não cria consequências jurídicas para uma entidade económica sob a forma de obrigações de cálculo ou pagamento de impostos.
Se considerarmos os lançamentos contábeis desde o início da relação jurídica que surgiu com a celebração de um contrato de mútuo entre o fundador e sua empresa, então eles podem ser apresentados na seguinte sequência.
1. Assim que o contrato for celebrado, e o valor do empréstimo for creditado nas contas da empresa, seu contador aplicará o seguinte lançamento:
- DÉBITO 51;
- CRÉDITO 66.
O valor da transação corresponde ao valor do empréstimo. Como documentos primários neste caso, o seguinte pode ser aplicado:
- na verdade, o contrato de empréstimo;
- extrato bancário confirmando o crédito dos fundos emprestados na conta da empresa.
2. Após a celebração do contrato sobre a baixa de dívidas, os lançamentos discutidos acima são registrados nos registros contábeis.
O seguinte pode ser usado como documentos primários:
- um acordo cujo objeto é o perdão de dívidas;
- certificado de cálculo gerado pelo departamento de contabilidade.
Resumo “Perguntas e Respostas”
Como formalizar legalmente a baixa da dívida pelo fundador?
A melhor opção é celebrar um acordo com referência ao artigo 415 do Código Civil da Federação Russa, segundo o qual a empresa fica dispensada das obrigações estabelecidas no contrato de empréstimo previamente celebrado.
A dívida perdoada de uma empresa aumenta a sua base tributária?
Se o credor não possuir mais de 50% do capital autorizado da organização, ele aumenta. Se for superior a 50%, não aumenta. Ao mesmo tempo, os juros, se previstos no contrato de empréstimo, aumentam em qualquer caso a base tributável.
Como a dívida perdoada de uma empresa é refletida em seus registros contábeis?
Caso o proprietário possua mais de 50% do capital autorizado, no momento do perdão da dívida são aplicados lançamentos que refletem o fato da constituição de um ativo tributário. Se o credor possuir uma participação menor, aplica-se apenas aquele lançamento que reflita o fato da constituição de outros rendimentos da empresa do ponto de vista contábil (esses rendimentos na prática não serão tributados).
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Olá. Eu entendo que você tem uma LLC?
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Olá!
A lista exaustiva dos rendimentos não considerados na determinação da base de cálculo do imposto sobre o rendimento está prevista no art. 251 NK.
a lei federal datado de 28 de dezembro de 2010 N 409-FZ “Sobre alterações a determinados atos legislativos Federação Russa em termos de regulação do pagamento de dividendos (distribuição de lucros)” ampliou a lista de rendimentos não considerados na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.
Como resultado, com base em parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário isenta de tributação os rendimentos sob a forma de bens, direitos patrimoniais ou direitos não patrimoniais no valor do seu valor monetário, que sejam transferidos para uma sociedade empresária com o objetivo de aumentar o património líquido, nomeadamente através da formação de adicionais capital, pelos participantes relevantes.
Esta regra também se aplica aos casos de aumento do patrimônio líquido de uma sociedade empresária com a simultânea extinção das obrigações da sociedade empresária para com os participantes relevantes, se tal aumento do patrimônio líquido for, em particular, consequência da vontade de um participante da sociedade empresária.
A empresa não cumpriu as contra-obrigações estipuladas no contrato de empréstimo, e o participante (você) toma a decisão de aumentar o patrimônio líquido (através da formação de capital adicional) da empresa às custas dos bens acima mencionados anteriormente transferidos e direitos de propriedade com a extinção simultânea das obrigações da empresa para com seus participantes.
A este respeito, para tal situação é possível aplicar parágrafos. 3.4 cláusula 1 art. 251 do Código Tributário e não leva em consideração os rendimentos na forma de recursos transferidos por seus participantes na determinação da base tributável do imposto de renda.
Boa tarde, Katerina!
Sim, existe essa possibilidade:
Artigo 19 da Lei Federal “Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada” Aumento do capital autorizado da sociedade devido a contribuições adicionais de seus participantes e contribuições de terceiros aceitos na sociedade
1. A assembleia geral dos participantes da sociedade, por maioria de pelo menos dois terços do número total de votos dos participantes da sociedade, se a necessidade de maior número de votos para tomar tal decisão não estiver prevista no estatuto da empresa, pode decidir aumentar o capital autorizado da empresa mediante contribuições adicionais dos participantes da empresa. Tal decisão deve determinar o custo total das contribuições adicionais, e também estabelecer uma relação uniforme para todos os participantes da empresa entre o custo da contribuição adicional de um participante da empresa e o valor pelo qual o valor nominal da sua participação é aumentado. Este rácio é estabelecido com base no facto de o valor nominal da participação de um participante na sociedade poder aumentar em valor igual ou inferior ao valor da sua contribuição adicional.
Cada participante da sociedade tem o direito de efetuar uma contribuição adicional não superior a parte do custo total das contribuições adicionais, proporcional ao tamanho da participação desse participante no capital autorizado da sociedade. Contribuições adicionais podem ser feitas pelos participantes da empresa no prazo de dois meses a partir da data de adoção pela assembleia geral dos participantes da empresa da decisão especificada no parágrafo primeiro desta cláusula, a menos que um período diferente seja estabelecido pelo estatuto da empresa ou pela decisão de a assembleia geral dos participantes da empresa.
O mais tardar um mês a contar da data de expiração do prazo para realização de contribuições adicionais, a assembleia geral dos participantes da sociedade deve deliberar sobre a aprovação dos resultados da realização de contribuições adicionais pelos participantes da sociedade e sobre a introdução de alterações ao estatuto da sociedade relacionadas para aumentar o tamanho do capital autorizado da empresa. Neste caso, o valor nominal da participação de cada participante da sociedade que efectuou uma contribuição adicional aumenta de acordo com o rácio previsto no n.º um deste número.
2. A assembleia geral de participantes da sociedade pode decidir aumentar o seu capital autorizado com base num pedido de um participante da sociedade (pedidos de participantes da sociedade) para fazer uma contribuição adicional e (ou), salvo proibição pelo estatuto da sociedade, um pedido de um terceiro (pedidos de terceiros) para aceitá-lo na sociedade e fazer uma contribuição. Esta decisão é tomada por unanimidade por todos os membros da empresa.
A candidatura de empresa participante e a candidatura de terceiro devem indicar o valor e a composição da contribuição, o procedimento e o prazo para a sua realização, bem como o valor da quota que a empresa participante ou terceiro gostaria de ter no capital autorizado da empresa. O requerimento também pode indicar outras condições para realização de contribuições e adesão à empresa.
Simultaneamente com a decisão de aumentar o capital autorizado da empresa com base no pedido de um participante da empresa ou nas declarações dos participantes da empresa sobre fazer uma contribuição adicional por ele ou eles, deve ser tomada uma decisão para alterar o estatuto da empresa em conexão com o aumento do capital autorizado da sociedade, bem como a decisão de aumentar o valor nominal da ação de um participante da sociedade ou de ações de participantes da sociedade que tenham apresentado pedidos de contribuição adicional e, se necessário, a decisão de alterar o tamanho das ações dos participantes da empresa. Tais decisões são tomadas por unanimidade por todos os participantes da sociedade. Neste caso, o valor nominal da participação de cada participante da sociedade que apresentou pedido de contribuição adicional aumenta em valor igual ou inferior ao valor da sua contribuição adicional.
2.1. O pedido de registo estadual das alterações do estatuto da sociedade previstas neste artigo deve ser assinado pelo titular das funções de órgão executivo único da sociedade. O pedido confirma que os participantes da empresa fizeram contribuições adicionais ou contribuições de terceiros na íntegra. Durante três anos a contar da data do registo estadual das alterações relevantes no estatuto da empresa, os participantes da empresa assumem solidariamente, se o património da empresa for insuficiente, a responsabilidade subsidiária pelas suas obrigações no valor do custo das contribuições adicionais não efectuadas.
O referido requerimento e demais documentos para registro estadual das alterações previstas neste artigo em relação ao aumento do capital autorizado da sociedade, ao aumento do valor nominal das ações dos participantes da sociedade que efetuaram contribuições adicionais, à admissão de terceiros terceiros à sociedade, determinação do valor nominal e da dimensão das suas ações e, se necessário, com alteração da dimensão das ações dos participantes da sociedade, bem como documentos que comprovem que foram efetuadas contribuições adicionais ou de terceiros na íntegra pelos participantes da empresa, deve ser submetido ao órgão que realiza o registro estadual entidades legais, no prazo de um mês a contar da data da decisão de aprovar os resultados da realização de contribuições adicionais pelos participantes da sociedade nos termos do n.º 1 deste artigo ou da realização de contribuições adicionais pelos participantes da sociedade ou de terceiros com base nas suas aplicações.
Para terceiros, tais alterações entram em vigor a partir do momento do seu registro estadual.
Código Civil de Publicidade da Federação Russa.
Aos participantes da empresa e terceiros que tenham feito contribuições não monetárias, a empresa é obrigada a devolver os seus depósitos dentro de um prazo razoável e, em caso de não devolução dos depósitos dentro do prazo especificado, também a compensar por lucros cessantes devido à impossibilidade de utilização do imóvel contribuído como contribuição.
4. Por deliberação da assembleia geral de participantes da sociedade, adoptada por unanimidade de todos os participantes da sociedade, os participantes da sociedade, em troca das suas contribuições adicionais, e (ou) terceiros, relativamente às suas contribuições, têm o direito de definir reivindicações monetárias contra a empresa.
Boa sorte para você!
Sinceramente,
Vasiliev Dmitry.
recebido
taxa 10%
Olá Katerina, de fato, o Ministério das Finanças da Federação Russa expressou sua posição em relação à tributação de um participante de LLC ao aumentar o tamanho do capital autorizado e o valor nominal das ações dos participantes desta empresa devido ao capital adicional ( sem alterar o tamanho das próprias ações) em carta datada de 25 de maio de 2007 N 03-03-06/1/324:
“A lista de rendimentos não considerados na determinação da base de cálculo do imposto de renda, estabelecida pelo art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, não contém esse tipo de rendimento como o rendimento de um participante de uma organização na forma de um aumento no valor nominal de sua participação no capital autorizado da organização.
Assim, quando uma sociedade por quotas aumenta o seu capital autorizado sem alterar as participações dos seus participantes, o contribuinte participante desta sociedade recebe rendimentos não operacionais, tidos em conta na apuração do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, no valor do aumento em o valor nominal da sua participação no capital autorizado da sociedade de responsabilidade limitada.”
Como você é o credor e o fundador, é possível alterar o objeto do contrato de empréstimo de forma que o empréstimo (resultado do empréstimo) seja uma contribuição para o capital autorizado.
