Mittetulundusühingu maksud: käibemaks, tulumaks ja kinnisvaramaks. Mittetulundusühingu tulumaks Kas MTÜ maksab makse
MTÜ on üks omandivorme, mida saab registreerida kogu meie riigis. neil on mõningaid erinevusi teistest juriidilistest vormidest. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb nende staatuse tulumaksukohustuslasena. Täna räägime teile, kuidas tulumaksu õigesti arvutada. mittetulundusühing millised on selle kategooria maksumaksjate maksubaasi moodustamise nüansid.
Omandivormist
Valitsusväliste organisatsioonide tööd reguleerib üldiselt föderaalseadus nr 7-FZ. Föderaalõigusaktid tunnustavad neid organisatsioone tulumaksu maksjatena, samas kui organisatsioonile saadavat tulu ei võeta maksubaasi määramisel arvesse.
Mittetulundusliku tegevusega tegelevad organisatsioonid ja ka kõik teised võivad oma tegevuse läbiviimiseks kasutada kas UTII-d. Loomulikult kaob neilt tulumaksu tasumise kohustus. Sel juhul peaks juhtkond hoolikalt jälgima ettevõtte tulusid. Kui need ületavad 60 miljonit rubla, läheb ettevõte üle üldisele maksustamisrežiimile ja on kohustatud tasuma kõik maksud. Pealegi ei võeta tulude määramisel arvesse sihtfinantseerimist.
Kui tulu ületab 60 miljonit rubla, läheb ettevõte üle üldisele maksustamisrežiimile ja on kohustatud tasuma kõik maksud.
Maksubaasi määramine
Õigusaktid nõuavad allohvitseride säilitamist eraldi raamatupidamine tulud ja kulud. alates äritegevus. Kui ettevõte eraldi raamatupidamist ei pea, maksustatakse tulumaksuga kõik vahendid.
Eraldi raamatupidamise pidamine ettevõttes peab olema fikseeritud. Seda tehes ärge unustage otsustada tulude kajastamise meetodi üle. Mittetulundusühingute jaoks on saadaval sularahameetod ja tekkepõhine meetod.
Esimesel juhul kajastatakse tulud ja kulud perioodil, mil need tegelikult tasuti. Teisel juhul kajastatakse tulud ja kulud nende arvutamise ajal.
Pärast kõigi arvutuste tegemist peab MTÜ täitma deklaratsiooni ja esitama selle registreerimiskohas föderaalsele maksuteenistusele. Deklaratsioon täidetakse aruandeperioodi lõpus, igas kvartalis tekkepõhiselt. Kui ettevõte maksab ettemakseid iga kuu, siis sel juhul on aruandeperioodiks kuu.
Mittetulundusühingud, kes oma tegevuse käigus tulumaksu ei maksa, on kohustatud esitama maksuhaldurile deklaratsiooni kord aastas, maksustamisperioodi lõpus. Sel juhul on lubatud deklaratsiooni lihtsustatud vorm.
Lisaks kasumideklaratsioonile esitavad selle omandivormiga organisatsioonid maksuhaldurile aruande sihtfinantseerimise kasutamise kohta.
Tulumaks mittetulundusühingutes
Kooskõlas Art. Tsiviilseadustiku (edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik) artikli 50 kohaselt võivad juriidilised isikud olla organisatsioonid, mille tegevuse põhieesmärgiks on kasumi teenimine (äriorganisatsioonid) või mille eesmärk ei ole kasumi teenimine. ei jaota saadud kasumit osalejate (mittetulundusühingute, edaspidi - MTÜ) vahel.
Mittetulundusühinguteks olevaid juriidilisi isikuid saab luua tarbijate kooperatiivide, avalik-õiguslike või usuliste organisatsioonide (ühenduste), institutsioonide, heategevus- ja muude sihtasutustena, samuti muudel 12. jaanuari föderaalseaduses nr 7-FZ sätestatud vormidel, 1996 “Mitteäriliste organisatsioonide kohta” (edaspidi seadus N 7-FZ).
Kooskõlas Art. Seaduse N 7-FZ 2 kohaselt on MTÜ organisatsioon, mille tegevuse põhieesmärk ei ole kasumi teenimine ja mis ei jaota saadud kasumit osalejate vahel.
Vastavalt seadusele N 7-FZ saab valitsusväliseid organisatsioone luua järgmistes vormides:
avalikud ja usuorganisatsioonid (ühendused) (seaduse nr 7-FZ artikkel 6);
rahalised vahendid (seaduse nr 7-FZ artikkel 7);
riigiettevõte (seaduse nr 7-FZ artikkel 7.1);
mittetulundusühingud (seaduse nr 7-FZ artikkel 8);
eraasutused (seaduse N 7-FZ artikkel 9);
autonoomne mittetulundusühing (seaduse nr 7-FZ artikkel 10);
juriidiliste isikute ühendused (ühingud ja liidud) (seaduse nr 7-FZ artikkel 11).
Mittetulundusühingud saavad ettevõtlusega tegeleda ainult niivõrd, kuivõrd see teenib eesmärke, milleks nad loodi, ja vastab nendele eesmärkidele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 50 punkt 3). Samal ajal vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 52 peavad mittetulundusühingute tegevuse kõik liigid ja eesmärgid olema märgitud nende asutamisdokumentides.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 247 kohaselt on tulumaksu objektiks maksumaksja saadud kasum.
Tulumaksu maksubaasi määramisel MTÜd sihtfinantseerimist oma tulude hulka ei arvesta.
Tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtmata tulude loetelu on määratletud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Niisiis, vastavalt alam. 14 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei arvestata maksustatava kasumi määramisel maksumaksja sihtfinantseerimise osana saadud tulu vara kujul. Tulumaksu maksubaasi määramisel sihtotstarbelised tulud mittetulundusühingu ülalpidamiseks äriorganisatsioonid, ja nende seadusjärgse tegevuse läbiviimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 2). Järelikult tuleks tulumaksuga maksustada muud tulud, sealhulgas mittetegevusest saadavad tulud.
Näiteks artikli lõike 14 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt hõlmavad sihtfinantseerimise vahendid vara, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud otstarbel - sihtotstarbelise rahastamise allikana saadud toetuste kujul.
Toetusi kajastatakse rahaliste vahendite või muu varana, kui nende üleandmine (saamine) vastab järgmistele tingimustele: toetusi annavad tasuta ja tagasivõtmatult üksikisikud, mittetulundusühingud, samuti välis- ja rahvusvahelised organisatsioonid ja ühendused vastavalt toetusnimekirjale. sellised Vene Föderatsiooni valitsuse poolt heaks kiidetud organisatsioonid hariduse, kunsti, kultuuri, rahvatervise kaitse, keskkonnakaitse, inim- ja kodanikuõiguste ning seaduses sätestatud vabaduste kaitse valdkonnas. Venemaa Föderatsioon, sotsiaalteenus vaeste ja sotsiaalselt kaitsmata kodanike kategooriate jaoks, samuti konkreetsete teadusuuringute läbiviimiseks.
Vene Föderatsiooni valitsuse 24. detsembri 2002. aasta määrus N 923 “Välis- ja rahvusvahelised organisatsioonid mille toetusi ei võeta maksustamisel arvesse Venemaa organisatsioonide - toetuste saajate tuludes" kinnitas rahvusvaheliste ja välismaiste organisatsioonide loetelu, maksumaksjate poolt saadavad toetused (tasuta abi), mida antakse teaduse, hariduse, kultuuri toetamiseks. ja kunst Vene Föderatsioonis, ei kuulu maksustamisele.
Nagu juba mainitud, antakse toetusi rahvatervise valdkonna konkreetsete programmide elluviimiseks (valdkonnad - AIDS, narkomaania, laste onkoloogia, sh onkohematoloogia, laste endokrinoloogia, hepatiit ja tuberkuloos) - muid rahvatervise valdkondi ei ole. maksust vabastatud.
Toetused Vene Föderatsiooni õigusaktidega sätestatud konkreetsete programmide elluviimiseks inimeste ja kodanike õiguste ja vabaduste kaitse valdkonnas on tulumaksust vabastatud - toetuse suunamisel peab olema viide vähemalt Vene Föderatsiooni põhiseaduse eriartikkel.
Tulumaksust on vabastatud ka toetused konkreetsete programmide elluviimiseks vaeste ja sotsiaalselt kaitsetute kodanike kategooriate sotsiaalteenuste valdkonnas - konkreetne programm peab olema olemas.
Maksust ei vabastata (sihtfinantseerimisest saadavate vahendite ning teadus- ja arendustöö sihtotstarbeliste tulude osas) mitte ainult valitsusväliste organisatsioonide (st fondide) vormis loodud fondid, vaid ka muud organisatsioonid (sh äriorganisatsioonid), kes on loonud vastavad fondid. teadus- ja arendustöö rahastamiseks.
Samuti tuleb märkida, et sihtotstarbelised tulud vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 sätestatud aktsiisiga maksustatavate kaupade ja aktsiisiga maksustatavate mineraalsete toorainete vormis saadud summad peavad allametnikud arvestama nende laekumise kuupäevast mittetegevustulu osana. Aktsiisiga maksustatavad kaubad ja mineraalsed toorained on näidatud vastavalt lõigetes. 1 ja 2 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181.
Allkohuslaste maksubaasi määramisel vastavalt alam. 6 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ei võta arvesse föderaalseadusega nr maksud kehtestatud tasuta abi (abi) vormis saadud vahendeid ega riigieelarvevälistesse fondidesse tehtavate maksete soodustuste kehtestamist. seoses Vene Föderatsiooni tasuta abi (abi) rakendamisega. Selle sätte kohaldamisel tuleb arvestada, et tasuta abi (abi) vormis saadud vahendid, mida kasutatakse muul kui sihtotstarbelisel otstarbel, kuuluvad abi saavate organisatsioonide poolt tegevusvälise tulu hulka ajal, mil sellise tulu saaja kasutas neid tegelikult mitte sihtotstarbeliselt (rikkus nende saamise tingimusi). Seetõttu tuleb MTÜ-de ülalpidamiseks ja põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks ettenähtud vahendite sihtotstarbelise kasutamise kinnitamiseks maksustamisperioodi lõpus esitada maksuhaldurile aruanne saadud vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta.
See aruanne esitatakse osana ettevõtte tuludeklaratsioonist, mille vorm on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 7. veebruari 2006. aasta korraldusega N 24n (leht 07 „Vara (sh sularaha) sihtotstarbelise kasutamise aruanne) , tööd, heategevusliku tegevuse raames saadud teenused, sihtotstarbelised tulud, sihtotstarbeline rahastamine").
Märge! 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadus nr 276-FZ (edaspidi seadus nr 276-FZ) „Teatavate Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta seoses vastuvõtmisega föderaalseadus 30. detsember 2006 N 275-FZ "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" tehti muudatused artikli lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Artikli lõikes 2 Seaduse N 276-FZ artiklis 4 on sätestatud, et artikli 2 lõige 2 sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mida on täiendatud lõigetega. 13-15:
13) mittetulundusühingutele laekunud vahendid sihtkapitali moodustamiseks, mis toimub föderaalseadusega "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" kehtestatud korras;
14) mittetulundusühingutele - sihtkapitali omanikele saadud rahalised vahendid sihtkapitali moodustava vara usaldushaldusega tegelevatelt fondivalitsejatelt vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" ”;
15) vahendid, mida mittetulundusühingud saavad sihtkapitali haldavatelt spetsialiseeritud organisatsioonidelt vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta".
Artikli lõige 2 Käesoleva seaduse artikkel 4 jõustub mitte varem kui üks kuu pärast selle ametlikku avaldamist ja mitte varem kui ettevõtte tulumaksu järgmise maksustamisperioodi 1. päeval (seaduse 276-FZ artikkel 5). See tähendab, et nagu on ette nähtud s. Seaduse N 276-FZ artiklid 1-3 kuni 1. jaanuarini 2008 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tekstis, lõiked. 13-15 Art. 251 on puudu. Sellest tulenevalt võisid valitsusvälised asutused need vahendid tuludest välja jätta, kui koostavad 2008. aastal 2007. aasta ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni. uuendustegevus„Seadust N 276-FZ on muudetud eelkõige artikli lõikes 3. 5.
Vastavalt artikli lõikele 2 tehtud muudatustele. Seaduse N 276-FZ artikkel 4 jõustub 1. septembril 2007, s.o. seadusandja lükkas nende muudatuste jõustumise kuupäeva edasi. See tähendab, et allohvitserid ei pruugi neid vahendeid juba 2007. aasta 9 kuu maksudeklaratsiooni koostamisel arvesse võtta.
Seega kajastatakse muudatuste kohaselt allüksustele sihtkapitali moodustamiseks laekuvad vahendid sihtkapitali tuluna ja seetõttu ei arvestata neid tulumaksuga maksustatava baasi moodustamisel tulude hulka, nimelt:
vahendid, mille allametnikud saavad sihtkapitali moodustamiseks, mis viiakse läbi 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadusega nr 275-FZ "Mittetulundusühingu sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" kehtestatud korras. organisatsioonid” (edaspidi seadus nr 275-FZ) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõige 13, lõige 2);
rahalised vahendid, mida saavad mittetulundusühingud - sihtkapitali omanikud fondivalitsejatelt, kes teostavad sihtkapitali moodustava vara usaldusjuhtimist vastavalt seadusele nr 275-FZ (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 14, punkt 2) ;
vahendid, mille allametnikud on saanud sihtkapitali haldavatelt spetsialiseeritud organisatsioonidelt vastavalt seadusele nr 275-FZ (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 15, punkt 2, artikkel 251). Artikli 1 lõige 1 Seaduse N 275-FZ "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" artikkel 3 määrab, et sihtkapitali moodustamisel võib sihtkapitalist saadavat tulu kasutada hariduse, teaduse valdkonnas. , tervishoid, kultuur, kehakultuur ja sport (välja arvatud profisport ), kunst, arhiivid, sotsiaalabi(toetus). Lisaks on allohvitseril - sihtkapitali omanikul õigus kasutada sihtkapitali moodustamise ja sihtkapitali tuludest rahastatavate tegevuste elluviimisega seotud haldus- ja majandamiskuludeks mitte rohkem kui 15%. sihtkapitali moodustava vara usaldushalduse tulu või mitte rohkem kui 10% aruandeaastal saadud sihtkapitalist saadud tulu summast. Sellised kulud on eelkõige:
ruumide, hoonete, rajatiste rendi eest tasumine;
põhivara ja tarbekaupade soetamise kulud;
auditi kulud;
makse palgad vabaühenduste töötajad;
MTÜ või selle eraldiseisvate struktuuriüksuste juhtimise kulud;
MTÜ või selle üksikute struktuuriüksuste juhtimise teenuste ostmise kulud.
MTÜd peavad korraldama eraldi arvestuse sihtotstarbeliste tulude ja juhtimise käigus saadud tulude kohta ettevõtlustegevus, samuti korraldada sihtfinantseerimise raames tehtavate kulude ja ettevõtlusega seotud kulude eraldi arvestuse kord.
Kui MTÜ-l ei ole eraldi arvestust sihtfinantseerimise, sihttulude ja ettevõtlustulu kohta, loetakse sihtfinantseerimise raames saadud vara ja vahendid ning sihtotstarbelised tulud maksustatavaks alates nende laekumise kuupäevast.
Lisaks tuleb sihtfinantseerimise vahendeid kulutada rangelt sihtotstarbeliselt, vastasel juhul arvatakse need organisatsiooni mittetegevustuludesse. Sihtotstarbelised finantseerimisvahendid kajastatakse maksustamise eesmärgil mittetegevusest tuleneva tuluna tegeliku mittesihtotstarbelise kasutamise ajal.
Artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 289 on sätestatud, et maksumaksjad, olenemata sellest, kas neil on maksu- ja (või) avansiliste maksete tasumise kohustus, on maksude arvutamise ja tasumise tunnused kohustatud pärast iga aruandlust ja maksustamist. perioodi maksuhaldurile esitama oma asukohas ja mõlema asukohas eraldi alajaotis asjakohased maksudeklaratsioonid käesolevas artiklis ettenähtud viisil. Seega on tulumaksudeklaratsioonide esitamise kohustus kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. See tähendab, et selle sätte kohaselt on ka MTÜ-d kohustatud esitama maksuhaldurile maksudeklaratsiooni, olenemata sellest, kas neil on maksustamise objekt või mitte.
Artikli lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289 näeb ette, et maksumaksjad esitavad pärast aruandeperioodi tulemusi lihtsustatud vormis maksudeklaratsioonid. Mittetulundusühingud, kellel ei ole maksu tasumise kohustust, esitavad pärast maksustamisperioodi lõppu maksudeklaratsiooni lihtsustatud kujul. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 kohaselt kajastatakse tulumaksu maksustamisperioodina kalendriaastat.
Lihtsustatud vormis maksudeklaratsiooni esitavad pärast maksustamisperioodi lõppu MTÜ-d, kellel ei olnud maksustamisperioodil tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ja mittetegevustulu, kuid kes said ainult maksustamisperioodi sihtotstarbelisi tulusid. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mida maksubaasi määramisel ei võeta arvesse.
Tulumaksu tasumise kohustust mitteomavate allametnike deklaratsioon peaks sisaldama:
tiitelleht (leht 01);
leht 07 (sihtfinantseerimiseks raha saamisel sihtotstarbelised tulud ja muud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõigetes 1 ja 2 nimetatud vahendid).
See tuleneb ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni täitmise korra (korralduse nr 24n lisa 2) punktist 1.2.
Mõelge kasumi maksustamisel mittetulundusühingute amortisatsiooni arvutamise protseduurile.
Vastavalt sub. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt ei kohaldata sihtotstarbelise tuluna saadud või sihtotstarbelise tulu arvel omandatud ja mitteäriliseks tegevuseks kasutatud mittetulundusühingu vara amortisatsiooni. Samal ajal tuleb neid kahte tingimust järgida üheaegselt, vastasel juhul, kui vähemalt üks neist tingimustest on rikutud, kuulub MTÜ vara amortisatsiooni. Ehk kui vara on soetatud sihtotstarbeliste tulude arvelt, kuid seda kasutatakse äritegevuses, kuulub selline vara amortisatsioonile. Lisaks selle vara kasutamine muul kui sihtotstarbel, s.o. äritegevuse puhul kuulub selle väärtus kasumi maksustamiseks artikli 14 lõike 14 alusel organisatsiooni tulude hulka. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250.
Nagu me juba märkisime, on tulumaksuga seotud sihtfinantseerimise üksikasjalik loetelu määratletud alapunktis. 14 lõige 1 ja lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ja on suletud.
Tuletame meelde, et amortiseeritav vara on tulumaksuga seotud vara, mis:
on maksumaksja valduses;
maksumaksja poolt tulu teenimiseks kasutatud;
mille kasulik eluiga on üle 12 kuu;
mille esialgne maksumus on üle 10 000 rubla ühiku kohta.
Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt arvutavad maksumaksjad amortisatsiooni ühel järgmistest meetoditest: lineaarne või mittelineaarne.
Põhivara kasulik eluiga maksuarvestuses sõltub sellest, millisesse amortisatsioonigruppi see või teine põhivara kuulub. Need rühmad on toodud põhivarade klassifikaatoris, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määrusega N 1 “Amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifitseerimise kohta”.
Kokku eraldatakse kümme rühma ja igale rühmale kehtestatakse põhivara kasuliku eluea “oma” intervall. Konkreetse kasutusea selle intervalli sees valib NCO iseseisvalt.
Tihti juhtub, et sama vara saab kasutada nii põhikirjalises kui ka äritegevuses. Kas sellelt põhivaralt saab amortisatsiooni arvestada?
Artikli 2 lõike 2 lõigus 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256 sätestab, et mittetulundusühingu põhikirjalises tegevuses kasutatavat vara amortisatsiooni ei võeta. Tõsi, nagu juba märkisime, sisaldab see lõik veel üht tingimust: põhivara tuleb soetada sihtotstarbeliste tulude arvelt või sellisena saada. Ja need tingimused peavad olema täidetud üheaegselt. Mis siis, kui ühte neist ei järgita? Nii näiteks soetas MTÜ sihtotstarbeliste tulude arvelt põhivara ja kasutab seda nii oma põhikirjalises tegevuses kui ka äritegevuses. Sel juhul on võimalik maksustamisel arvesse võtta seda osa amortisatsioonist, mis vastab ettevõtlusest saadud tulule.
Maksuhaldur teeb ettepaneku määratleda see kulumi osa järgmiselt:
1) laekunud sihtotstarbeliste vahendite summa tuleb lisada aruandeperioodi laekunud tulule;
2) Jaga ettevõtlusest saadava tulu summa saadud tulemusega; seega teeme kindlaks, kui suur protsent moodustab tulu laekumiste kogusummast;
3) korrutada see protsent nii ärilisel kui ka põhikirjalisel otstarbel kasutatava põhivara kogunenud kulumi summaga.
Sellest tulenevalt arvutame välja amortisatsiooni summa, mida saab tulumaksu arvestamisel arvestada.
Arvestasime olukorda, kui põhivara soetati sihtotstarbeliste laekumiste arvelt. Vaatleme nüüd olukorda, kus MTÜ sai põhivara sihttuluna ja kasutab seda nii oma põhikirjalises tegevuses kui ka äritegevuses. Sub alusel. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt ei kuulu sihtotstarbelise laekumisena saadud põhivara selle kasutamise osas põhikirjaliste tegevuste läbiviimiseks amortisatsioonile. Sama põhivara äritegevuseks kasutamise puhul ei võeta ka amortisatsiooni, kuna vastavalt artikli 3 lõikele 3 ei võeta amortisatsiooni. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt ei kuulu amortiseeritava vara hulka tasuta kasutamiseks lepingute alusel üle antud (saadud) põhivara.
Tuletage meelde, et valitsusvälised organisatsioonid peavad ebaõnnestumata korraldama põhikirja- ja äritegevuse eraldi arvestust.
Näiteks ostetakse põhivara ettevõtlusest saadud kasumist, kuid seda kasutatakse eranditult seadusega ettenähtud eesmärkidel. Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt hõlmab amortiseeritav vara ainult seda vara, mis on ette nähtud tulu saamiseks. Antud juhul ei saa rääkida mingist tulust, seetõttu maksuarvestuses ainult mitteäriliseks tegevuseks mõeldud vara amortiseerita.
Kui MTÜ on soetanud põhivara liikmemaksude, annetuste või eelarvevahenditest, kuid hakkas seda kasutama ärilistel eesmärkidel või sai sihtotstarbelise tuluna põhivara, kuid kasutab seda ka ettevõtluseks, sellisel juhul arvestatakse sellise põhivara maksumus MTÜ tulude hulka (TÜ punkt 14, artikkel 250). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Jutt käib ju raha omastamisest.
Lisateavet mittetulundusühingute tegevusega seotud küsimuste kohta leiate CJSC "BKR-Intercom-Audit" raamatust "Mittetulundusühingud".
Kirjandus
1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (muudetud 26. juunil 2007).
2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (muudetud 24. juulil 2007).
3. 12. jaanuari 1996. aasta föderaalseadus nr 7-FZ "Mitteäriliste organisatsioonide kohta" (muudetud 26. juunil 2007, muudetud 19. juulil 2007).
4. 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadus nr 275-FZ "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta".
5. 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadus nr 276-FZ "Teatavate Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta seoses föderaalseaduse "Mitteärilise sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" vastuvõtmisega. Organisatsioonid”.
6. 04.05.1999 föderaalseadus N 95-FZ "Vene Föderatsiooni tasuta abi (abi) ning muudatuste ja täienduste sisseviimise kohta teatud Vene Föderatsiooni maksude ja riigile makstavate maksete soodustuste kehtestamise kohta eelarvevälised vahendid seoses Vene Föderatsiooni tasuta abi (abi) rakendamisega”.
7. Vene Föderatsiooni valitsuse 24. detsembri 2002. aasta dekreet N 923 “Välis- ja rahvusvaheliste organisatsioonide loetelu kohta, kelle toetusi ei võeta maksustamisel arvesse Venemaa organisatsioonide tuludes – toetuste saajad”.
8. Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 07.02.2006 N 24n “Ettevõtte tuludeklaratsiooni vormi ja täitmise korra kinnitamise kohta”.
Loomulikult tuleks neid vahendeid kasutada eranditult sihtotstarbeliselt, mida peab kinnitama aruanne.
- "Muude" hulgas tuleb arvesse võtta mittesihipäraseid tulusid, neid on kahte tüüpi tulud:
- teostus - tulu tööde tegemisest, teenuste osutamisest (näiteks ettevõtte brošüüride müük, õppekirjanduse müük, seminaride, koolituste korraldamine jne);
- mittetegutsevad - need, kelle allikas ei ole otseselt MTÜ tegevusega seotud, näiteks liikmemaksu tasumata jätmise trahvid, viivised, intressid pangakontolt, raha renditud kinnisvara eest - ühingu vara. MTÜ liige jne.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule moodustavad tulumaksu aluse allametnike (mõlemad tulurühmad) mittesihipärased laekumised.
Mittetulundusühingute maksustamise tunnused
Zavyalov Kirill, Melnikova Elena, õigusnõustamisteenistuse eksperdid GARANTI Art. lõike 1 kohaselt. 12.01.1996 föderaalseaduse N 7-FZ "Mitteäriliste organisatsioonide kohta" (edaspidi seadus N 7-FZ) artikli 2 kohaselt on mittetulundusühing organisatsioon, mille peamiseks eesmärgiks ei ole kasumi teenimine. tegevust ja ei jaota kasumit osalejate vahel.Mittetulundusühinguid saab luua sotsiaalsete, heategevuslike, kultuuriliste, hariduslike, teaduslike ja juhtimisalaste eesmärkide saavutamiseks, et kaitsta kodanike tervist, arendada kehakultuuri ja sporti, täita vaimseid ja kodanike muudeks mittemateriaalseteks vajadusteks, kodanike ja organisatsioonide õiguste, õigustatud huvide kaitsmiseks, vaidluste ja konfliktide lahendamiseks, õigusabi osutamiseks, samuti muudel eesmärkidel, mille eesmärk on saavutada avalikku kasu (art 2 lõige 2).
Mittetulundusühingute maksustamine
Mittetulundusühingu liik ja maksustamise kord Mittetulundusühingud jagunevad tavaliselt rahastamisallika järgi mitmeks liigiks:
- munitsipaal(riik) - neid rahastatakse riigieelarvest;
- avalik (mitteriiklik) - eksisteerivad oma kasumi ja avaliku panuse arvelt;
- autonoomsed – rahastavad ise.
TÄHTIS! Mittetulundusühingute maksude kord ja suurused on otseselt seotud sellega, kas MTÜ tegeleb ettevõtlusega. Reeglina ei registreerita mittetulunduslikke struktuure ettevõtjana, kuid oma tegevuse käigus peavad nad sageli osutama tasulisi teenuseid või tegema tööd teiste isikute kasuks, et teenida vahendeid organisatsiooni rahastamiseks, saades seeläbi maksustatavat kasumit. .
Maksusoodustused mittetulundusühingutele
See hõlmab näiteks järgmisi tegevusi:
- eakate eest hoolitsemine hooldekodudes;
- töötada sotsiaalkaitsekeskustes;
- klassid lastega vabades ringides;
- eraarstide meditsiiniteenused;
- puuetega inimeste (või organisatsioonide, kus vähemalt pooled puuetega inimesed) valmistatud kaupade müük;
- heategevuslik kultuuriüritused ja jne.
Nõuded mittetulundusühingute tegevusliikidele käibemaksuvabastuse saamiseks:
- ühiskondlik tähtsus peamise eesmärgina Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 on peamine tingimus;
- litsents seda tüüpi tegevuseks;
- osutatav teenus peab vastama teatud nõuetele (enamasti on need aja ja koha tingimused).
Käibemaksu tasumise puhul arvestatakse seda samadel põhimõtetel nagu äriorganisatsioonide puhul.
Vabaühenduste maksud 2018. aastal
Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette, et mittetulundusühingud, kellel ei ole tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist, maksavad aruandeperioodi tulemuste alusel ainult kvartali ettemakseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 289 sisaldab reegleid, mis määravad, et mittetulundusühingud, kellel ei ole maksukohustust, esitavad pärast maksustamisperioodi lõppu maksudeklaratsiooni lihtsustatud kujul. Teisisõnu, mittetulundusühingul, kellel ei ole tulumaksu tasumise kohustust, ei ole aruandeperioodide tulemuste alusel maksuhaldurile tuludeklaratsiooni esitamise kohustust (Föderaalse Maksuteenistuse kiri linnale Moskvast).
Moskva 15. märtsil 2005 N 20-12/16361).
Maksusoodustused mittetulunduslikele (avalik-õiguslikele) organisatsioonidele
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kuulu maksustamisele (on maksust vabastatud) Vene Föderatsiooni territooriumil, kaupade müüki (välja arvatud aktsiisiga maksustatavad, mineraalsed toorained ja mineraalid, samuti muud kaubad vastavalt maksuseadustikule). Venemaa Föderatsiooni valitsuse poolt ülevenemaaliste puuetega inimeste avalike organisatsioonide, tööde, teenuste (välja arvatud vahendus- ja muud vahendusteenused) ettepanekul heaks kiidetud nimekiri, mida toodavad ja müüvad: - avalik-õiguslikud organisatsioonid puuetega inimesed (sealhulgas need, mis on loodud puuetega inimeste avalike organisatsioonide liitudena), mille liikmete hulgas on vähemalt 80 protsenti puudega isikud ja nende seaduslikud esindajad; - organisatsioonid, mille põhikapital koosneb täielikult lõigete teises lõigus märgitud sissemaksetest. 2 lk 3 art.
Maksusoodustused allametnikele, kinnitusmenetlus (2. osa)
Tähelepanu
Aga see makse “ei vaata nägu”, vaid ainult kaupa, seega ei ole sellest vabastatud mittetulundusühingu staatuse alusel, vaid ainult juhul, kui kaup on kantud vastavasse nimekirja Mittetulundusühingute piirkondlik maksustamine Kohalik ametiasutused kehtestavad sellise maksustamise korra ja määrad, samuti soodustused, sealhulgas mittetulundusühingutele. Kinnisvaramaks Isegi kui organisatsioonil on maksuvabastus, on ta siiski kohustatud reguleerivatele asutustele maksudeklaratsioonis aru andma.
Tähtis
Raamatupidamise aluseks on vahendite jääkväärtus vastavalt raamatupidamisandmetele. Selle maksu üldtunnustatud määr on 2,2%, välja arvatud juhul, kui piirkondlikud ametiasutused peavad vajalikuks seda alandada, millele neil on õigus.
Samuti on kohalikel struktuuridel õigus laiendada abisaajatena tunnustatud mittetulundusühingute nimekirja.
MTÜ maksud ja hüvitised
Allkohuslaste maksustamise üldeeskirjad Need on määratud nende struktuuride iseärasustega, nimelt:
- kasum ei ole nende peamine eesmärk;
- nad ei ole ettevõtjad ja teatud tüüpi tegevuste jaoks vajavad nad litsentse;
- Allohvitserid saavad tulu teenida vabatahtlike sissemaksete, annetuste ja muude tasuta tulude kaudu.
Need allohvitseride spetsiifilised omadused on aluseks üldised põhimõtted mille pealt neid maksustatakse:
- Kõik kasumid, mida allametnikud oma tegevuse käigus saavad, maksustatakse vastava maksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246).
- Selle maksu baasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251) hulka ei kuulu teatud tüüpi mittetulundusühingute kasumid, nimelt kasum, mis saadakse tasuta seadusejärgse tegevuse tagamiseks.
Maksude tasumine mittetulundusühingute poolt
VIIDE! Mittetulundusühingute tulumaksumäär on sama, mis äristruktuuridel: 24%, millest 6,5% läheb föderaaleelarvesse ja 17,5% selle Vene Föderatsiooni subjekti eelarvesse, kuhu mittetulundusühing kuulub. viimane osa võib vähendada nende kohalike omavalitsuste algatusel, kelle eelarvesse see on ette nähtud. Mittetulundusühingute käibemaksuga maksustamise eripära Kui MTÜ osutab mõnda teenust või müüb kaupa, ei saa ta kõrvale jätta käibemaksu tasumisest, kui tegevus ei kuulu selle maksuvabastuse alla. Soodustegevuste loetelu ilma käibemaksuta on esitatud peatükis Ch.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21.
KM), maksavad mittetulundusühingud ka muid makse ja tasusid:
- Riigilõiv. Kui MTÜd taotlevad valitsusagentuuridõigustoimingute tegemiseks maksavad nad tasu, mis on samaväärne teiste füüsiliste või juriidiliste isikutega.
Üksikud allohvitserid ja nende tegevused võivad olla vabastatud riigilõivudest, nimelt:- rahastatud föderaaleelarve- see on loogiline, sest tollimaks saadetakse ikkagi sinna;
- riigi- ja munitsipaalväärtuste hoidlad (arhiivid, muuseumid, galeriid, näitusesaalid, raamatukogud jne) - nad ei tohi väärisesemete väljaveo eest riigilõivu maksta;
- invaliidide allametnikud – neile kaotatakse riigilõivud kohtutes ja notarites;
- sotsiaalselt ohtliku käitumisega laste eriasutused - neil on lubatud vanemavõlgade sissenõudmise eest tasu mitte maksta;
- Tollimaks.
NCO soodustused 2018 üldise maksuvabastussüsteemi alusel
Erinevat tüüpi mittetulundusühingute puhul on kinnisvaramaksu ja selle hüvede kogumise kord erinev:
- Sellele maksule on seaduse alusel ette nähtud tingimusteta alaline soodustus mitmetele allametnikele, näiteks:
- religioosse iseloomuga organisatsioonid ja nende teenindamine;
- teaduslikud riigistruktuurid;
- karistusosakonnad;
- organisatsioonid-kultuuri- ja ajaloomälestiste omanikud.
- Kinnisvaramaksuvabastust pakuvad mittetulundusühingud, mille liikmeskond on üle 50% (üks maksuvabastuse liik) või 80% puudega.
- Autonoomsed valitsusvälised organisatsioonid, muud sihtasutused peale riiklike sihtasutuste ja mittetulundusühingud ei saa kinnisvaramaksusoodustusi.
Maamaks Kui MTÜ omab, kasutab või pärib maad, on neil maamaksu tasumine kohustuslik.
6. lk
L. 5 MITTEtulundusorganisatsioonide TULUMAKS
2. Allametnike sissetulekute klassifikaator
3. Mittetulundusühingute kulude kindlaksmääramine
1. MTÜ tulumaksu maksjana
Mittetulundusühing, olles tulumaksu maksja, ei tohi seda tasuda. Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab mittetulundusühingutele mitmeid võimalusi maksudest vabastamiseks ja maksumaksete vähendamiseks.
Esiteks võib tegemist olla tuluga, mida tulumaksu maksubaasi moodustamisel arvesse ei võeta. Teiseks on eelised. Kolmandaks on üksikutel mittetulundusühingutel võimalus minna üle maksu erirežiimidele.
Seega on allohvitseril tulumaksu tasumise kohustus, kui ta:
Registreeritud kui juriidilise isiku;
Ei ole üle läinud selleks lubatud maksu erirežiimidele;
Omab maksustamise objekti.
Tulumaksuga maksustamise objektiks on maksumaksja saadud kasum. Tulumaksuga maksustamise objekt tekib kahel juhul:
1. müügitulu saamisel, sealhulgas:
Kaupade, tööde, teenuste realiseerimine ettevõtlustegevuse käigus;
Sihttuluna saadud valuuta realiseerimine;
Põhivara müük hüvitamisel;
Ühekordne kaupade, tööde, teenuste jms müük.
2. mittetegevustulu laekumisel.
2. Allametnike sissetulekute klassifikaator
Maksustatava tulu määramisel hõlmab tulu:
1. tulu kaupade müügist
2. mittetegevusest saadav tulu.
Tulu kaupade müügist kajastatakse kaupade müügist saadud tuluna, as omatoodang, ja varem omandatud, samuti omandiõiguste müügist saadud tulu.
Põhitegevusega mitteseotud tulu kajastatakse tuluna, mis ei ole seotud müügituluga, näiteks: osalusest aktsiakapitalis teistes organisatsioonides, eelmiste aastate tuludest, taastatud reservide summadest jne.
Tulud, mida tulumaksu maksubaasi moodustamisel arvesse ei võeta, jaotatakse järgmiselt:
- Sihtlaekumised (va aktsiisikaubad);
- Sihtfinantseerimise raames saadud vara;
- tasuta saadud vara;
- Tulu MTÜde ettevõtlusest.
Erilist tähelepanu tuleks pöörata piirangutele, mis võivad olla seotud allohvitseride organisatsioonilise ja juriidilise vormiga, staatuse puudumisega. heategevuslik organisatsioon ja muud tegurid, mille tulemusena nimetatud tulu nende puhul maksubaasist välja ei võeta.
MTÜ-de tegevuse jaoks on suure tähtsusega artiklid, mis võimaldavad MTÜ-dele laekunud vahendeid tulumaksu maksubaasist välja võtta nii sihtkapitali moodustamiseks kui ka kasutamiseks, mis laiendab oluliselt MTÜde tuluallikaid, mis on vajalikud sihtkapitali tõhusaks rakendamiseks. põhikirjalise tegevuse eesmärgid.
Ettevõtlustegevusest saadavat tulu on lubatud maksubaasi mitte arvata väga piiratud ringil organisatsioonidel. Neist suurima grupi moodustavad usuorganisatsioonid, ülejäänud maksubaasi mahaarvamised näitavad konkreetseid maksumaksjaid: arengupank, riigiettevõte, kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusandja, elamufondi teenindavad allametnikud.
3. Mittetulundusühingute kulude kindlaksmääramine
Kulusid kajastatakse mistahes kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste elluviimiseks.
Kulud, olenevalt nende iseloomust, samuti elluviimise tingimustest ja maksumaksja tegevusaladest, jagunevad tootmise ja müügiga seotud kuludeks ning tegevusvälisteks kuludeks. Kui mõnda võrdse alusega kulusid saab samaaegselt omistada mitmele rühmale, siis on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata, millisesse gruppi neid saab omistada.
Tootmise ja müügiga seotud kuludjagunevad järgmisteks elementideks:
Materjalikulud;
tööjõukulud;
Kogunenud kulumi summa;
Muud kulud.
Sisaldab tegevusväliseid kulusid:
Üürilepingu alusel võõrandatud vara ülalpidamise kulud;
Vara ümberhindlusest tekkinud negatiivne kursivahe valuutaväärtuste näol.
Negatiivne erinevus, kui välisvaluuta müügikurss erineb Vene Föderatsiooni keskpanga ametlikust kursist;
Kohtukulud ja vahekohtu tasud;
Muud kulud.
Tootmise ja müügiga seotud kulud.
Materjalikuludon maksumaksjale järgmised kulud:
Kauba tootmisel kasutatava tooraine ja (või) materjalide ostmiseks;
Tehnoloogilisel eesmärgil kasutatavate tööriistade, inventari, inventari ostmiseks;
Tööstusliku iseloomuga tööde ja teenuste ostmiseks;
Seotud põhivara hooldamise ja kasutamisega.
Peamised tööjõukulud on:
Tasutud summad tariifimäärad, ametlikud palgad, tükimäärad;
stimuleeriva ja kompenseeriva iseloomu omandamine;
Toetused, lisatasud ja maksed;
tööandjate poolt kohustusliku kindlustuslepingu alusel makstud summad;
Muud tüüpi kulud.
Kogunenud kulumi summa.Amortiseeritav vara tulumaksustamise eesmärgil on maksumaksjale kuuluv ja tulu saamiseks kasutatav vara, intellektuaalomandi tulemid ja muud intellektuaalomandi objektid, mille maksumus hüvitatakse amortisatsiooniga. Sellise vara kasulik eluiga on üle 12 kuu esialgse maksumusega 20 000 rubla.
4. Tulumaksu arvestamine ja tasumine
Maksubaas on maksustatava kasumi rahaline väljendus. Maksustamisbaasi määramisel määratakse kasum tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest. Kui maksumaksja sai maksustamisperioodil sellel aruandeperioodil kahjumit, kajastatakse maksustamisbaas nulliga.
Allametnikud saavad tulumaksu tasuda 20%-lise põhimäära ja maksubaasi erimäärade alusel.
Dividendidena saadud tulu maksustamisbaasi suhtes kehtivad järgmised maksumäärad:
- 0% - saadud tulult Vene organisatsioonid dividendide näol, eeldusel, et see organisatsioon omab vähemalt 50% väljamakstud dividendide kogusummast ja ületab 500 miljonit rubla;
- 9% - ülalnimetamata Venemaa organisatsioonide poolt Venemaa ja välismaistelt organisatsioonidelt dividendidena saadud tulult.
-ga tehingutelt määratud maksubaasi teatud tüübid võlakohustuste puhul kehtivad järgmised maksumäärad:
1. 15% - sissetulekutelt riigi- ja omavalitsuste intressidena väärtpaberid, mille väljastamise tingimus näeb ette tulu saamist intressi näol;
2. 9% - enne 1. jaanuari 2007 vähemalt kolmeks aastaks emiteeritud munitsipaalväärtpaberitelt, samuti hüpoteegiga tagatud võlakirjadelt intressina saadavalt tulult;
3. 0% - enne 20. jaanuari 1997 (kaasa arvatud) emiteeritud riigi- ja munitsipaalvõlakirjade intresside vormis tulult.
Haridus- ja meditsiinitegevusega tegelevatele vabaühendustele on vastavatel tingimustel ette nähtud tulumaksu nullmäära rakendamine. Kui need tingimused ei ole täidetud, kohaldatakse 20% määra. Nullmäära saab rakendada kuni 1. jaanuarini 2020. Organisatsioonid, kes kohaldasid soodusmäära ja keeldusid sellest või kaotasid selle kasutamise õiguse, saavad sellele üle minna alles 5 aasta pärast, alates aastast, mil maksu arvutatakse uuesti 20% määraga.
Maksustamisperioodi lõpus tasumisele kuuluv maks tasutakse hiljemalt vastava maksustamisperioodi maksudeklaratsioonide esitamise tähtajaks, see tähendab hiljemalt 28 kalendripäeva möödumisel vastava aruandeperioodi lõpust. Maksudeklaratsioonid esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks.
