Voittoa tavoittelemattoman järjestön verot: ALV, tulovero ja kiinteistövero. Voittoa tavoittelemattoman järjestön tulovero Maksaako voittoa tavoittelematon järjestö veroja

NPO on yksi omistusmuodoista, jotka voidaan rekisteröidä kaikkialla maassamme. on joitain eroja muihin laillisia muotoja. Venäjän federaation verolaki kuitenkin määrittelee heidän asemansa tuloveronmaksajina. Tänään kerromme sinulle, kuinka tulovero lasketaan oikein. voittoa tavoittelematon organisaatio mitkä ovat tämän luokan veronmaksajien veropohjan muodostamisen vivahteet.

Tietoja omistusmuodosta

Kansalaisjärjestöjen työtä säännellään yleensä liittovaltion lailla nro 7-FZ. Liittovaltion lainsäädäntö tunnustaa nämä organisaatiot tuloveron maksajiksi, kun taas joitakin organisaation tuloja ei oteta huomioon veropohjaa määritettäessä.

Voittoa tavoittelemattomaan toimintaan osallistuvat organisaatiot sekä muut voivat käyttää toimintoihinsa joko UTII:ta. Luonnollisesti heiltä poistetaan vastuu tuloveron maksamisesta. Tässä tapauksessa johdon tulee seurata huolellisesti yrityksen tuloja. Jos ne ylittävät 60 miljoonaa ruplaa, yritys siirtyy yleiseen verojärjestelmään ja on velvollinen maksamaan kaikki verot. Lisäksi tuloja määritettäessä kohderahoitusta ei oteta huomioon.

Jos tulot ylittävät 60 miljoonaa ruplaa, yritys siirtyy yleiseen verojärjestelmään ja on velvollinen maksamaan kaikki verot.

Veropohjan määrittäminen

Lainsäädäntö edellyttää aliupseerien ylläpitämistä erillinen kirjanpito tulot ja kulut. lasketaan erikseen kaupallinen toiminta. Jos yhtiö ei pidä erillistä kirjanpitoa, kaikki varat ovat tuloveron alaisia.

Erillisen kirjanpidon pitäminen yrityksessä on säädettävä. Tehdessään sitä, älä unohda päättää tulon kirjausmenetelmästä. Kansalaisjärjestöille ovat käytettävissä kassamenetelmä ja suoriteperusteinen menetelmä.

Ensimmäisessä tapauksessa tuotot ja kulut kirjataan sillä tilikaudella, jonka aikana ne on tosiasiallisesti maksettu. Toisessa tapauksessa tulot ja kulut kirjataan niiden laskentahetkellä.

Kaikkien laskelmien suorittamisen jälkeen NPO:n on täytettävä ilmoitus ja toimitettava se rekisteröintipaikan liittovaltion veroviranomaiselle. Ilmoitus täytetään raportointikauden lopussa, neljännesvuosittain suoriteperusteisesti. Jos yritys maksaa ennakkomaksuja kuukausittain, raportointijakso on tässä tapauksessa kuukausi.

Yleishyödylliset järjestöt, jotka eivät toiminnassaan maksa tuloveroa, ovat velvollisia antamaan veroviranomaisille ilmoituksen kerran vuodessa, verokauden lopussa. Tässä tapauksessa yksinkertaistettu ilmoitus on sallittu.

Tämän omistusmuodon yhteisöt toimittavat voittoilmoituksen lisäksi veroviranomaisille selvityksen kohderahoituksen käytöstä.

Tulovero voittoa tavoittelemattomissa järjestöissä

Art. Siviililain (jäljempänä Venäjän federaation siviililaki) 50 §:n mukaan oikeussubjektit voivat olla organisaatioita, jotka harjoittavat voiton tavoittelua toimintansa päätavoitteena (kaupalliset organisaatiot) tai joilla ei ole voiton tuottamista sellaisenaan ja Älä jaa saatuja voittoja osallistujien kesken (voittoa tavoittelemattomat järjestöt, jäljempänä NPO).

Oikeushenkilöitä, jotka ovat kansalaisjärjestöjä, voidaan perustaa kuluttajaosuuskuntien, julkisten tai uskonnollisten järjestöjen (yhdistysten), laitosten, hyväntekeväisyysjärjestöjen ja muiden säätiöiden muodossa sekä muissa muodoissa, joista säädetään liittovaltion laissa nro 7-FZ, 12. tammikuuta, 1996 "Ei-kaupallisista järjestöistä" (jäljempänä - laki N 7-FZ).

Art. Lain N 7-FZ 2 §:n mukaan voittoa tavoittelematon organisaatio on organisaatio, jonka toiminnan päätavoitteena ei ole voiton tavoittelu ja joka ei jaa saatuja voittoja osallistujien kesken.

Lain N 7-FZ mukaisesti kansalaisjärjestöjä voidaan perustaa seuraavissa muodoissa:

julkiset ja uskonnolliset järjestöt (yhdistykset) (lain nro 7-FZ 6 §);

varat (lain nro 7-FZ 7 §);

valtionyhtiö (lain nro 7-FZ § 7.1);

voittoa tavoittelemattomat kumppanuudet (lain nro 7-FZ 8 artikla);

yksityiset laitokset (lain N 7-FZ 9 §);

itsenäinen voittoa tavoittelematon organisaatio (lain nro 7-FZ 10 §);

oikeushenkilöiden yhdistykset (yhdistykset ja liitot) (lain nro 7-FZ 11 artikla).

Voittoa tavoittelemattomat järjestöt voivat harjoittaa yritystoimintaa vain siltä osin kuin se palvelee niiden tavoitteiden saavuttamista, joita varten ne on perustettu, ja vastaa näitä tavoitteita (Venäjän federaation siviililain 3 §, 50 §). Samaan aikaan Art. Venäjän federaation siviililain 52 §:n mukaan kaikki kansalaisjärjestöjen toiminnan tyypit ja tarkoitukset on ilmoitettava niiden perustamisasiakirjoissa.

Art. Venäjän federaation verolain 247 mukaan tuloveron kohde on verovelvollisen saama voitto.

Tuloverotuksen perustetta määritettäessä voittoa tavoittelemattomat järjestöt eivät sisällytä tuloihinsa kohdennettua rahoitusta.

Luettelo tuloista, joita ei oteta huomioon tuloveron perustetta määritettäessä, määritellään pykälässä. Venäjän federaation verolain 251 pykälä. Eli alakohdan mukaisesti. 14 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan verotettavaa voittoa määritettäessä ei oteta huomioon verovelvollisen osana kohdennettua rahoitusta saamaa omaisuutta. Tuloverotuksen perustetta määritettäessä kohdennetut tulot voittoa tavoittelemattoman toiminnan ylläpitämiseen kaupalliset järjestöt, ja heidän lakisääteisen toiminnan harjoittaminen (Venäjän federaation verolain 251 artiklan 2 kohta). Tästä syystä muut tulot, mukaan lukien liiketoiminnan ulkopuoliset tulot, olisi verotettava tuloveroa.

Esimerkiksi pykälän 14 momentin mukaan Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan erityisrahoituskeinoja ovat omaisuus, jonka veronmaksaja on saanut ja jota hän käyttää organisaation (yksityishenkilön) määräämään tarkoitukseen - erityisrahoituksen lähde saatujen avustusten muodossa.

Tunnustettu apurahoina Käteinen raha tai muuta omaisuutta siinä tapauksessa, että niiden siirto (vastaanotto) täyttää seuraavat ehdot: avustuksia antavat vastikkeetta ja peruuttamattomasti yksityishenkilöt, voittoa tavoittelemattomat järjestöt sekä ulkomaiset ja kansainväliset järjestöt ja yhdistykset tällaisten järjestöjen luettelon mukaisesti Venäjän federaation hallituksen hyväksymä erityisohjelmien toteuttaminen koulutuksen, taiteen, kulttuurin, kansanterveyden suojelun, ympäristönsuojelun, ihmis- ja kansalaisoikeuksien ja laissa säädettyjen vapauksien suojelun alalla Venäjän federaatio, sosiaalipalvelut köyhille ja sosiaalisesti suojaamattomille kansalaisryhmille sekä suorittaa erityistä tieteellistä tutkimusta.

Venäjän federaation hallituksen 24. joulukuuta 2002 antama asetus N 923 "Ulkomaisten ja kansainväliset järjestöt joiden avustuksia ei oteta verotuksessa huomioon venäläisten järjestöjen tuloissa - apurahan saajat" hyväksyi luettelon kansainvälisistä ja ulkomaisista järjestöistä, veronmaksajien saamista apurahoista (vastikkeeton avusta), jotka myönnetään tieteen, koulutuksen, kulttuurin tukemiseen ja taidetta Venäjän federaatiossa, ei veroteta.

Kuten jo mainittiin, avustuksia myönnetään kansanterveyden alan erityisohjelmien toteuttamiseen (alat - AIDS, huumeriippuvuus, lasten onkologia, mukaan lukien onkohematologia, lasten endokrinologia, hepatiitti ja tuberkuloosi) - muita kansanterveyden aloja ei ole. vapautettu verotuksesta.

Venäjän federaation lainsäädännössä säädettyjen ihmisten ja kansalaisten oikeuksien ja vapauksien suojelua koskevien erityisohjelmien toteuttamiseen myönnetyt apurahat on vapautettu tuloverosta - apurahan suunnassa on oltava viittaus vähintään Venäjän federaation perustuslain erityinen artikla.

Myös köyhille ja sosiaalisesti suojelemattomille kansalaisryhmille tarkoitettujen erityisohjelmien toteuttamiseen myönnetyt avustukset ovat vapautettuja tuloverosta – erityinen ohjelma on oltava saatavilla.

Verosta vapautettu (kohderahoituksesta saatujen varojen ja tutkimus- ja kehitystyön kohdennettujen tulojen osalta) eivät ole ainoastaan ​​kansalaisjärjestöjen muodossa luodut rahastot (eli rahastot), vaan myös muut organisaatiot (mukaan lukien kaupalliset), jotka ovat luoneet asianmukaiset rahastot. tutkimus- ja kehitystyön rahoittamiseen.

On myös huomattava, että kohdennetut tulot 2 artiklan 2 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan valmisteveron alaisten tavaroiden ja valmisteveron alaisten kivennäisraaka-aineiden muodossa saadut alukset on kirjattava NCO:ille niiden vastaanottamispäivästä lähtien osana liiketoiminnan ulkopuolisia tuloja. Valmisteveron alaiset tavarat ja mineraaliraaka-aineet ilmoitetaan vastaavasti kappaleissa. 1 ja 2 Art. Venäjän federaation verolain 181.

Määritettäessä alioperaattoreiden veropohjaa alakohdan mukaisesti. 6 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 251 pykälässä ei oteta huomioon varoja, jotka on saatu vastikkeena (avustuksena) liittovaltion lain nro verot säädetyllä tavalla, ja etuuksien vahvistamisesta valtion talousarvion ulkopuolisiin varoihin suoritettaville maksuille. yhteys Venäjän federaation maksuttoman avun (avun) täytäntöönpanoon. Tätä säännöstä sovellettaessa on otettava huomioon, että vastikkeena (avustuksena) saadut varat, jotka on käytetty muuhun kuin aiottuun tarkoitukseen, kuuluvat vastaanottavien organisaatioiden toiminnan ulkopuolisiin tuloihin silloin, kun tällaisten tulojen saaja todella käytti ne muuhun kuin aiottuun tarkoitukseen (rikkoi niiden saamisen ehtoja). Näin ollen voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ylläpitämiseen ja lakisääteisen toiminnan harjoittamiseen tarkoitettujen varojen käyttötarkoituksen vahvistamiseksi on verokauden lopussa toimitettava veroviranomaisille selvitys saatujen varojen käyttötarkoituksesta.

Tämä raportti toimitetaan osana yhtiöveroilmoitusta, jonka muoto on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 7. helmikuuta 2006 antamalla määräyksellä N 24n (arkki 07 "Raportti omaisuuden (mukaan lukien käteinen) käyttötarkoituksesta) , työt, hyväntekeväisyystoiminnan osana saadut palvelut, käyttötarkoitukseensa sidotut tulot, kohderahoitus").

Huomautus! Liittovaltion laki nro 276-FZ, 30. joulukuuta 2006 (jäljempänä laki nro 276-FZ) "muutoksista tiettyihin Venäjän federaation lainsäädäntötoimiin hyväksymisen yhteydessä liittovaltion laki päivätty 30. joulukuuta 2006 N 275-FZ "Yhteysjärjestöjen peruspääoman muodostamista ja käyttöä koskevasta menettelystä" tehdyt muutokset 2 artiklan 2 kohtaan. Venäjän federaation verolain 251 pykälä. Artiklan 2 kohdassa Lain N 276-FZ 4 §:ssä todetaan, että lain 2 momentissa Venäjän federaation verolain 251 kohta täydennettynä kappaleilla. 13-15:

"13) voittoa tavoittelemattomien järjestöjen saamat varat rahaston perustamiseen, joka suoritetaan voittoa tavoittelemattomien järjestöjen peruspääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä annetussa liittovaltion laissa säädetyn menettelyn mukaisesti;

14) voittoa tavoittelemattomien järjestöjen - peruspääoman omistajien - saamat varat rahastoyhtiöiltä, ​​jotka harjoittavat peruspääoman muodostavan omaisuuden luottamusta, liittovaltion lain "Yhteysjärjestöjen peruspääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä" mukaisesti. ”;

15) voittoa tavoittelemattomien järjestöjen erikoistuneilta rahastoyhtiöiltä saamat varat voittoa tavoittelemattomien järjestöjen peruspääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä annetun liittovaltion lain mukaisesti.

Artiklan 2 kohta Tämän lain 4 § tulee voimaan aikaisintaan kuukauden kuluttua sen virallisesta julkaisupäivästä ja aikaisintaan seuraavan yhtiöverokauden ensimmäisenä päivänä (lain 276-FZ 5 §). Eli kuten s. 1-3 lain N 276-FZ 1. tammikuuta 2008 asti Venäjän federaation verolain tekstissä, kohdat. 13-15 Art. 251 puuttuu. Näin ollen kansalaisjärjestöt voivat sulkea nämä varat tulojen ulkopuolelle laatiessaan vuonna 2008 veroilmoituksen yhtiöverosta vuodelta 2007. Liittovaltion laki nro 195-FZ, 19.07., on kuitenkin osa rahoituksen edullisien veroehtojen muodostamista innovaatiotoimintaa"Lakia N 276-FZ on muutettu erityisesti 3 momentissa. 5.

Artiklan 2 kohtaan tehtyjen muutosten mukaan Lain N 276-FZ 4 § tulee voimaan 1. syyskuuta 2007, ts. lainsäätäjä lykkäsi näiden muutosten voimaantulopäivää. Tämä tarkoittaa, että aliupseerit eivät saa ottaa näitä varoja huomioon jo vuoden 2007 9 kuukauden veroilmoitusta tehdessään.

Näin ollen muutosten mukaan kansalaisjärjestöjen kohdepääoman muodostamisesta saamat varat kirjataan kohdetuloiksi, joten niitä ei sisällytetä tuloihin tuloveron perustetta muodostettaessa, eli:

NCO:iden saamat varat peruspääoman muodostamiseen, joka suoritetaan 30. joulukuuta 2006 annetussa liittovaltion laissa nro 275-FZ "Yhteysjärjestön peruspääoman muodostamista ja käyttöä koskevasta menettelystä" säädetyn menettelyn mukaisesti. järjestöt” (jäljempänä laki nro 275-FZ) (Venäjän federaation verolain 251 §:n 13 momentin 2 kohta);

voittoa tavoittelemattomien järjestöjen saamat varat - peruspääoman omistajat rahastoyhtiöiltä, ​​jotka hoitavat peruspääoman muodostavaa omaisuutta lain nro 275-FZ mukaisesti (Venäjän federaation verolain 251 pykälä 14, lauseke 2) ;

NCO:iden saamat varat erikoistuneilta rahastojen hallinnointiorganisaatioilta lain nro 275-FZ mukaisesti (Venäjän federaation verolain 251 pykälä 15, lauseke 2). Artiklan 1 kohta Lain N 275-FZ "Yhteysjärjestöjen peruspääoman muodostamista ja käyttöä koskevasta menettelystä" 3 §:ssä määrätään, että peruspääomaa muodostettaessa peruspääoman tuloja voidaan käyttää koulutuksen, tieteen alalla. , terveydenhuolto, kulttuuri, liikunta ja urheilu (lukuun ottamatta ammattiurheilua ), taide, arkistot, sosiaaliapua(tuki). Lisäksi aliupsilla - kohdepääoman omistajalla on oikeus käyttää kohdepääoman muodostamiseen ja kohdepääoman tuotoista rahoitettavan toiminnan toteuttamiseen liittyviin hallinto- ja hoitokuluihin enintään 15 %. kohdepääoman muodostavan kiinteistön rahastonhoitotulot tai enintään 10 % kertomusvuoden aikana saadun rahastotulon määrästä. Tällaisia ​​kuluja ovat erityisesti:

tilojen, rakennusten, rakenteiden vuokran maksu;

käyttöomaisuuden ja kulutushyödykkeiden hankintakulut;

tilintarkastuskustannukset;

maksu palkat kansalaisjärjestöjen työntekijät;

NPO:n tai sen erillisten rakenteellisten yksiköiden hallintokulut;

NPO:n tai sen yksittäisten rakenteellisten osastojen johtamiseen liittyvien palvelujen ostokulut.

Yleishyödyllisten järjestöjen tulee järjestää erillinen kirjanpito tavoitetuloista ja johdon aikana saaduista tuloista yritystoimintaa sekä järjestää menojen erillisen kirjanpidon menettelyt kohderahoituksen ja yritystoimintaan liittyvien kulujen puitteissa.

Jos voittoa tavoittelemattomalla järjestöllä ei ole erillistä kirjanpitoa kohderahoituksesta, kohdennetuista tuloista ja liiketuloista, kohderahoituksesta saatu omaisuus ja varat sekä kohdennetut tulot katsotaan veronalaisiksi niiden saamispäivästä alkaen.

Lisäksi kohdennetun rahoituksen varat on käytettävä tiukasti aiottuun tarkoitukseen, muuten ne sisällytetään organisaation muihin kuin toimintatuloihin. Verotuksessa erityisrahoitusvarat sisältyvät toiminnan ulkopuolisiin tuloihin sillä hetkellä, kun niitä käytetään muuhun tarkoitukseen.

Artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 289 §:ssä vahvistetaan, että veronmaksajilla, riippumatta siitä, onko heillä velvollisuus maksaa veroja ja (tai) ennakkomaksuja, veron laskemisen ja maksamisen ominaisuudet ovat velvollisia jokaisen raportoinnin ja verotuksen jälkeen. toimitettava veroviranomaisille oman sijaintinsa ja kunkin sijainnin mukaan erillinen alaosasto veroilmoitukset tässä artiklassa määrätyllä tavalla. Siten velvollisuus toimittaa tuloveroilmoitukset on säädetty Venäjän federaation verolaissa. Tämä tarkoittaa, että myös voittoa tavoittelemattomien järjestöjen on tämän säännöksen mukaisesti toimitettava veroilmoitukset veroviranomaisille riippumatta siitä, onko niillä verotettavaa kohdetta vai ei.

Artiklan 2 kohta Venäjän federaation verolain 289 pykälässä säädetään, että verovelvolliset toimittavat raportointikauden tulosten jälkeen yksinkertaistetun lomakkeen veroilmoitukset. Järjestöt, joilla ei ole verovelvollisuutta, jättävät veroilmoituksen yksinkertaistetussa muodossa verokauden päätyttyä. Art. Venäjän federaation verolain 285 mukaan kalenterivuosi kirjataan tuloverokaudeksi.

Verokauden päätyttyä yksinkertaistetun veroilmoituksen antavat ne järjestöt, joilla ei ollut verokauden aikana tavaroiden (töiden, palveluiden) myynnistä saatuja tuloja eikä liiketoimintaan kuulumattomia tuloja, mutta jotka ovat saaneet vain säännösten mukaisia ​​kohdetuloja. Taide. Venäjän federaation verolain 251 §, joita ei oteta huomioon veropohjaa määritettäessä.

Tuloverovelvollisuuden ulkopuolisten alioperaattoreiden ilmoituksessa tulee olla:

otsikkosivu (arkki 01);

taulukko 07 (saataessaan varoja kohdennettuun rahoitukseen, kohdennettuihin tuloihin ja muihin Venäjän federaation verolain 251 artiklan 1 ja 2 kohdissa määriteltyihin varoihin).

Tämä seuraa yhtiöveroilmoituksen täyttömenettelyn kohdasta 1.2 (määräyksen nro 24n liite 2).

Harkitse menettelyä, jolla NCO-yhtiöiden poistot lasketaan voittojen verotusta varten.

Alakohdan mukaisesti. 2 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 256 pykälää ei sovelleta tavoitetulona saadun tai kohdetulon kustannuksella hankitun ja ei-kaupalliseen toimintaan käytetyn voittoa tavoittelemattoman järjestön omaisuuden poistoihin. Samanaikaisesti näitä kahta ehtoa on noudatettava samanaikaisesti, muuten, jos vähintään yksi näistä ehdoista rikotaan, NPO:n omaisuudesta tehdään poistoja. Toisin sanoen, jos kiinteistö hankitaan korvamerkityillä tuloilla, mutta sitä käytetään kaupalliseen toimintaan, kiinteistöstä tehdään poistoja. Lisäksi tämän kiinteistön käyttö muuhun kuin sen käyttötarkoitukseen, ts. kaupallisessa toiminnassa sen arvo on sisällytettävä järjestön tuloihin voiton verotusta varten pykälän 14 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 250.

Kuten olemme jo todenneet, alakohdassa on määritelty yksityiskohtainen luettelo tuloverotuksen kohderahoituksesta. 14 artiklan 1 kohta ja 2 momentti 251 Venäjän federaation verolain ja on suljettu.

Muista, että tuloverotuksessa poistettava omaisuus on omaisuutta, joka:

on verovelvollisen hallussa;

veronmaksaja käyttää tuloja;

sen käyttöikä on yli 12 kuukautta;

sen alkuperäinen hinta on yli 10 000 ruplaa yksikköä kohden.

Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 259 mukaan veronmaksajat laskevat poistot jollakin seuraavista tavoista: lineaarinen tai epälineaarinen.

Käyttöomaisuuden taloudellinen vaikutusaika verokirjanpidossa riippuu siitä, mihin poistoryhmään tämä tai tuo käyttöomaisuus kuuluu. Nämä ryhmät on esitetty käyttöomaisuusluokituksessa, joka on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella 01.01.2002 N 1 "Poistoryhmiin sisältyvien käyttöomaisuushyödykkeiden luokittelusta".

Yhteensä jaetaan kymmenen ryhmää ja jokaiselle ryhmälle määritellään "oma" käyttöomaisuuden käyttöiän aikaväli. Erityisen käyttöiän tällä aikavälillä valitsee NCO itsenäisesti.

Usein käy niin, että samaa omaisuutta voidaan käyttää sekä lakisääteisessä että liiketoiminnassa. Voidaanko tästä käyttöomaisuudesta tehdä poistoja?

Artiklan 2 momentin 2 kohdassa Venäjän federaation verolain 256 §:ssä todetaan, että poistoja ei tehdä voittoa tavoittelemattoman järjestön omaisuudesta, jota käytetään sen lakisääteisessä toiminnassa. Totta, kuten olemme jo todenneet, tämä alakohta sisältää vielä yhden ehdon: käyttöomaisuus on hankittava korvamerkittyjen tulojen kustannuksella tai vastaanotettava sellaisenaan. Ja nämä ehdot on täytettävä samanaikaisesti. Entä jos jotakin niistä ei noudateta? Esimerkiksi voittoa tavoittelematon voittoa tavoittelematon järjestö hankki käyttöomaisuuden ja käyttää sitä sekä lakisääteisessä toiminnassaan että kaupallisessa toiminnassa. Tällöin on mahdollista ottaa verotuksessa huomioon se osa poistoista, joka vastaa yritystuloa.

Veroviranomaiset ehdottavat, että tämä poisto-osa määritellään seuraavasti:

1) saatujen kohdevarojen määrä on lisättävä raportointikauden tuloihin;

2) Jaa yrittäjyydestä saadun tulon määrä saadulla tuloksella; näin ollen määritämme, mikä prosenttiosuus tuloista on tulojen kokonaismäärästä;

3) kerrotaan tämä prosenttiosuus sekä kaupallisiin että lakisääteisiin tarkoituksiin käytetystä käyttöomaisuudesta kertyneiden poistojen määrällä.

Tämän seurauksena laskemme tuloveroa laskettaessa huomioon otettavan poiston määrän.

Käsittelimme tilannetta, jolloin käyttöomaisuus hankittiin käyttötarkoituksenmukaisten tulojen kustannuksella. Tarkastellaan nyt tilannetta, jossa voittoa tavoittelematon voittoa tavoittelematon järjestö sai käyttöomaisuuden ja käyttää sitä sekä lakisääteiseen toimintaansa että kaupalliseen toimintaan. Subin perusteella. 2 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan kohdetulona saatu käyttöomaisuus, kun sitä käytetään lakisääteisten toimintojen suorittamiseen, ei ole poistojen alainen. Saman käyttöomaisuuden liiketoiminnassa käytöstä ei myöskään tehdä poistoja, koska pykälän 3 momentin mukaan. Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan vastikkeelliseen käyttöön tehtyjen sopimusten perusteella siirretty (vastaanotettu) käyttöomaisuus ei kuulu poistojen piiriin.

Muista, että kansalaisjärjestöjen täytyy ilman epäonnistumista järjestää lakisääteisestä ja kaupallisesta toiminnasta erillinen kirjanpito.

Esimerkiksi käyttöomaisuus ostetaan yritystoiminnasta saaduista voitoista, mutta sitä käytetään yksinomaan lakisääteisiin tarkoituksiin. Artiklan 1 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan poistettavissa oleva omaisuus sisältää vain sen omaisuuden, joka on tarkoitettu tulon saamiseksi. Tässä tapauksessa ei voida puhua tuloista, joten verokirjanpidossa vain ei-kaupalliseen toimintaan tarkoitettua omaisuutta ei poisteta.

Jos avioliitto hankki käyttöomaisuuden jäsenmaksujen, lahjoitusten tai budjettivarojen kustannuksella, mutta alkoi käyttää sitä kaupallisiin tarkoituksiin tai sai käyttöomaisuuden kohdetulona, ​​mutta käyttää sitä myös yritystoimintaan, tässä tapauksessa kustannus tällaisesta käyttöomaisuudesta sisältyy NCO:n tuloihin (Venäjän federaation verolain 14 §, 250 artikla). Puhummehan varojen väärinkäytöstä.

Lisätietoja voittoa tavoittelemattomien järjestöjen toimintaan liittyvistä kysymyksistä löytyy CJSC "BKR-Intercom-Audit" -kirjasta "Non-profit Organisations".

Kirjallisuus

1. Venäjän federaation siviililaki (sellaisena kuin se on muutettuna 26. kesäkuuta 2007).

2. Venäjän federaation verolaki (muutettu 24. heinäkuuta 2007).

3. Liittovaltion laki nro 7-FZ, 12. tammikuuta 1996 "Ei-kaupallisista organisaatioista" (muutettu 26. kesäkuuta 2007, sellaisena kuin se on muutettuna 19. heinäkuuta 2007).

4. Liittovaltion laki nro 275-FZ, 30. joulukuuta 2006 "Yhteysjärjestöjen peruspääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä".

5. Liittovaltion laki nro 276-FZ, 30. joulukuuta 2006 "muutoksista tiettyihin Venäjän federaation lainsäädäntötoimiin ei-kaupallisen kohdepääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä annetun liittovaltion lain antamisen yhteydessä" Organisaatiot”.

6. Liittovaltion laki, 04.05.1999 N 95-FZ "Venäjän federaation vastikkeellisesta avusta (avusta) ja tiettyjen Venäjän federaation veroja ja valtiolle suoritettavien maksujen etujen vahvistamisesta annettujen lakien muuttamisesta ja lisäyksestä budjetin ulkopuoliset varat Venäjän federaation vastikkeeton avun (avun) täytäntöönpanon yhteydessä".

7. Venäjän federaation hallituksen asetus 24. joulukuuta 2002 N 923 "Luettelosta ulkomaisista ja kansainvälisistä järjestöistä, joiden avustuksia ei oteta huomioon verotuksessa venäläisten järjestöjen - apurahan saajien - tuloissa".

8. Venäjän valtiovarainministeriön määräys 07.02.2006 N 24n "Yritysveroilmoituksen lomakkeen hyväksymisestä ja sen täyttömenettelystä".

Luonnollisesti näitä varoja tulee käyttää yksinomaan aiottuun tarkoitukseen, mikä on vahvistettava raportilla.

• Kohduttamattomat tulot on otettava huomioon "muiden" joukossa, näitä on kahdenlaisia ​​tuloja:

• toteutus - tulot työn suorittamisesta, palvelujen tarjoamisesta (esimerkiksi yrityksen esitteiden myynti, opetuskirjallisuuden myynti, seminaarien, koulutusten järjestäminen jne.);
• ei-toiminnalliset - ne, joiden lähde ei liity suoraan NPO:n toimintaan, esimerkiksi sakko jäsenmaksun maksamatta jättämisestä, viivästysmaksut, pankkitililtä perittävä korko, rahat vuokratuista kiinteistöistä - järjestön omaisuus NPO:n jäsen jne.

Tuloveron perustana ovat Venäjän federaation verolain mukaan aseellisten järjestöjen (molemmat tuloryhmät) ei-kohdennettu tulo.

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verotuksen piirteet

Zavyalov Kirill, Melnikova Elena, oikeudellisen konsulttipalvelun asiantuntijat TAKUJA Artiklan 1 kohdan mukaan. 12.1.1996 annetun liittovaltion lain N 7-FZ "Epäkaupallisista järjestöistä" (jäljempänä laki N 7-FZ) 2 §:n mukaan voittoa tavoittelematon organisaatio on organisaatio, jonka päätavoitteena ei ole voiton tavoittelu. Voittoa tavoittelemattomia järjestöjä voidaan perustaa yhteiskunnallisten, hyväntekeväisyys-, kulttuuri-, koulutus-, tiede- ja johtamistavoitteiden saavuttamiseksi, kansalaisten terveyden suojelemiseksi, fyysisen kulttuurin ja urheilun kehittämiseksi, henkisten ja muihin kansalaisten aineettomiin tarpeisiin, suojella kansalaisten ja järjestöjen oikeuksia, oikeutettuja etuja, ratkaista riitoja ja ristiriitoja, antaa oikeusapua sekä muihin tarkoituksiin, joilla pyritään saavuttamaan yleishyötyä (Artiklan 2 kohta).

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verotus

Järjestön tyyppi ja verotusmenettely Voittoa tavoittelemattomat yhteisöt jaetaan yleensä useisiin tyyppeihin rahoituslähteen mukaan:

• kunnat (valtio) - ne rahoitetaan valtion talousarviosta;
• julkinen (ei-valtiollinen) - olemassa omien voittojensa ja julkisten osuuksiensa kustannuksella;
• itsenäiset – rahoittavat itse.

TÄRKEÄ! Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen menettely ja suuruudet liittyvät suoraan siihen, harjoittaako voittoa tavoittelematon järjestö yritystoimintaa. Pääsääntöisesti voittoa tavoittelemattomia rakenteita ei rekisteröidä yrittäjäksi, mutta ne joutuvat toimintansa aikana usein tarjoamaan maksullisia palveluita tai tekemään työtä muiden hyväksi ansaitakseen varoja järjestön rahoittamiseen, jolloin syntyy verotettavaa voittoa. .

Verokannustimet voittoa tavoittelemattomille järjestöille

Se sisältää esimerkiksi seuraavat toiminnot:

• vanhusten hoito vanhainkodeissa;
• työ sosiaaliturvakeskuksissa;
• luokat lasten kanssa ilmaisissa piireissä;
• yksityisten lääkäreiden lääketieteelliset palvelut;
• vammaisten (tai organisaatioiden, joissa vähintään puolet vammaisista) valmistamien tavaroiden myynti;
• hyväntekeväisyys Kulttuuritapahtumat jne.

Vaatimukset arvonlisäverovapautta varten toimiville kansalaisjärjestöille:

• yhteiskunnallinen merkitys päätavoitteena Ch. Venäjän federaation verolain 25 § on tärkein ehto;
• lupa tämäntyyppiseen toimintaan;
• tarjottavan palvelun on täytettävä tietyt vaatimukset (useimmiten nämä ovat ajan ja paikan ehtoja).

Arvonlisäveron maksamisen osalta se lasketaan samojen periaatteiden mukaan kuin kaupallisille organisaatioille.

Kansalaisjärjestöjen verot vuonna 2018

Venäjän federaation verolaissa säädetään, että voittoa tavoittelemattomat järjestöt, joilla ei ole tuloja tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä, maksavat vain neljännesvuosittain ennakkomaksuja raportointikauden tulosten perusteella. Venäjän federaation verolaki 289 sisältää säännöt, jotka määräävät, että voittoa tavoittelemattomat yhteisöt, joilla ei ole verovelvollisuutta, toimittavat veroilmoituksen yksinkertaistetussa muodossa verokauden päätyttyä. Toisin sanoen voittoa tavoittelemattomalla yhteisöllä, jolla ei ole tuloverovelvollisuutta, ei ole velvollisuutta toimittaa tuloveroilmoituksia veroviranomaisille raportointikausien tulosten perusteella (kaupungin liittovaltion veroviraston kirje Moskovasta).

Moskova, 15. maaliskuuta 2005 N 20-12/16361).

Verokannustimet voittoa tavoittelemattomille (julkisille) järjestöille

Venäjän federaation verolakia ei veroteta (on vapautettu verotuksesta) Venäjän federaation alueella, tavaroiden myyntiä (lukuun ottamatta valmisteveron alaisia, kivennäisraaka-aineita ja mineraaleja sekä muita tavaroita) Venäjän federaation hallituksen ehdotuksesta hyväksymä luettelo koko venäläisistä vammaisten julkisista järjestöistä, töistä, palveluista (välitys- ja muita välityspalveluita lukuun ottamatta), joita tuottavat ja myyvät: - julkiset organisaatiot vammaiset (mukaan lukien julkisten vammaisten järjestöjen liitot), joiden jäsenistä vammaisia ​​ja heidän laillisia edustajiaan on vähintään 80 prosenttia; - järjestöt, joiden osakepääoma on kokonaan peräisin kappaleiden toisessa kohdassa mainituista maksuista. 2 s. 3 art.

Verokannustimet kansalaisjärjestöille, vahvistusmenettely (osa 2)

Huomio

Mutta tämä maksu "ei katso kasvoja", vaan vain tavaroita, joten sitä ei vapauteta siitä kansalaisjärjestön aseman perusteella, vaan vain, jos tavarat on sisällytetty asiaankuuluvaan luetteloon. Viranomaiset vahvistavat tällaisia ​​veroja ja verokantoja sekä etuja koskevat menettelyt, myös voittoa tavoittelemattomat järjestöt. Kiinteistövero Vaikka yhteisöllä on verovapaus, sen on silti ilmoitettava viranomaisille veroilmoituksessa.

Tärkeä

Kirjanpidon perusteena on kirjanpitotietojen mukainen varojen jäännösarvo. Yleisesti hyväksytty verokanta on 2,2 %, elleivät alueviranomaiset katso tarpeelliseksi alentaa sitä, mihin heillä on oikeus.

Paikallisilla rakenteilla on myös valta laajentaa edunsaajiksi tunnustettujen voittoa tavoittelemattomien järjestöjen luetteloa.

NPO verot ja edut

Avoliittojen verotusta koskevat yleiset säännöt Ne määräytyvät näiden rakenteiden erityispiirteiden mukaan, nimittäin:

• voitto ei ole heidän päätavoitteensa;
• he eivät ole yrittäjiä, ja he tarvitsevat luvan tietyntyyppiseen toimintaan;
• Kansalaisjärjestöt voivat ansaita tuloja vapaaehtoisilla lahjoituksilla, lahjoituksilla ja muilla vastikkeilla.

Nämä aliupseerien erityisominaisuudet ovat perusta yleiset periaatteet josta niitä verotetaan:

1. Kaikista voitoista, joita alioperaattorit saavat toimintansa aikana, kannetaan asianmukainen vero (Venäjän federaation verolain 246 artikla).
2. Tietyntyyppiset voittoa tavoittelemattomat voittoa eivät sisälly tämän veron perusteeseen (Venäjän federaation verolain 251 artikla), nimittäin voitto, joka on maksuton lakisääteisen toiminnan varmistamiseksi.

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen maksaminen

VIITE! Tuloveroprosentti voittoa tavoittelemattomille järjestöille on sama kuin kaupallisille rakenteille: 24 %, josta 6,5 ​​% menee liittovaltion budjettiin ja 17,5 % sen Venäjän federaation alueen budjettiin, johon voittoa tavoittelematon järjestö kuuluu. viimeinen osa voidaan vähentää niiden kuntien aloitteesta, joiden talousarvioon se on tarkoitettu. Yleishyödyllisten rakenteiden arvonlisäverotuksen erityispiirteet Jos voittoa tavoittelematon yhteisö tarjoaa palveluita tai myy tavaroita, se ei voi välttää arvonlisäveron maksamista, jos toiminta ei kuulu siitä vapautuksen piiriin. Luettelo etuoikeutetuista toiminnoista ilman arvonlisäveroa on esitetty kohdassa Ch.
Venäjän federaation verolain 21 §.
ALV), voittoa tavoittelemattomat yhteisöt maksavat myös muita veroja ja maksuja:

1. Valtion velvollisuus. Jos kansalaisjärjestöt hakevat valtion virastot oikeudellisten toimien suorittamisesta he maksavat muiden henkilöiden tai oikeushenkilöiden kanssa samansuuruisen maksun.
   Yksittäiset aliupseerit ja heidän toimintansa voidaan vapauttaa valtion verosta, nimittäin:
   • rahoitettu liittovaltion budjetti- se on loogista, koska tulli lähetetään edelleen sinne;
   • valtion ja kuntien kulttuuriomaisuuden arkistot (arkistot, museot, galleriat, näyttelyhallit, kirjastot jne.) - ne eivät saa maksaa valtionveroa arvoesineiden viennistä;
   • Vammaisten aliupseerit – heiltä poistetaan valtion maksut tuomioistuimissa ja notaarissa;
   • erityiset laitokset lapsille, joilla on sosiaalisesti vaarallinen käyttäytyminen - he saavat olla maksamatta maksua vanhempainvelkojen perinnästä;
2. Tullimaksu.

NCO:n edut 2018 yleisestä verovapautusjärjestelmästä

Erityyppisille voittoa tavoittelemattomille järjestöille menettely kiinteistöveron ja sen etujen perimiseksi on erilainen:

1. Tästä verosta lain perusteella tarjotaan ehdottomia ikuisia etuja useille alisteisille toimijoille, kuten:
   • uskonnolliset järjestöt ja niitä palvelevat;
   • tieteelliset valtion rakenteet;
   • rangaistuslaitokset;
   • kulttuuri- ja historiallisten monumenttien omistajat.
2. Kiinteistöverovapautuksia tarjoavat kansalaisjärjestöt, joiden jäsenmäärä on yli 50 % (yksi vapautustyyppi) tai 80 % vammainen.
3. Itsenäiset kansalaisjärjestöt, muut säätiöt kuin julkiset säätiöt ja voittoa tavoittelemattomat yhtiöt eivät saa kiinteistöveroetuja.

Maavero Jos voittoa tavoittelematon yhdistys omistaa, käyttää tai perii maata, sen on maksettava maaveroa.

Sivu 6

L. 5 YHTEISÖJÄRJESTÖJEN TULOVERO

2. NCO:iden tuloluokitus

3. NPO-kulujen määrittäminen

1. NPO tuloveron maksajana

Voittoa tavoittelematon yhteisö, joka on tuloveron maksaja, ei saa maksaa sitä. Venäjän federaation verolaki tarjoaa voittoa tavoittelemattomille järjestöille useita mahdollisuuksia vapauttaa maksuista ja alentaa veroja.

Ensinnäkin kyseessä voi olla tulo, jota ei oteta huomioon tuloveropohjaa muodostettaessa. Toiseksi, on etuja. Kolmanneksi yksittäiset kansalaisjärjestöt voivat siirtyä erityisiin verojärjestelmiin.

Siten aliupsilla on velvollisuus maksaa tuloveroa, jos se:

rekisteröity oikeushenkilöksi;

ei ole siirtynyt sille sallittuihin erityisiin verojärjestelmiin;

Sillä on verotuksen kohde.

Tuloverotuksen kohteena on verovelvollisen saama voitto. Tuloverotuksen kohde syntyy kahdessa tapauksessa:

1. kun saa myyntituloa, mukaan lukien:

Tavaroiden, töiden, palvelujen toteuttaminen yritystoiminnan yhteydessä;

Tavoitteena saadun valuutan realisointi;

Käyttöomaisuuden myynti korvattavalla perusteella;

Tavaroiden, töiden, palveluiden jne. kertamyynti.

2. saatuaan liiketoimintaan kuulumattomia tuloja.

2. NCO:iden tuloluokitus

Verotettavaa tuloa määritettäessä tulot sisältävät:

1. tulot tavaroiden myynnistä

2. liiketoiminnan ulkopuoliset tulot.

Tuotot tavaroiden myynnistä kirjataan tuotoksi tavaroiden myynnistä, as omaa tuotantoa, ja aiemmin hankitut, sekä omistusoikeuksien myynnistä saadut tuotot.

Liiketoiminnan ulkopuoliset tuotot kirjataan tuotoksi, joka ei liity myyntituloihin, esimerkiksi: muiden organisaatioiden osakeosuuksista, aikaisempien vuosien tuotoista, palautettujen rahastojen määrästä jne.

Tulot, joita ei oteta huomioon tuloveron perustetta muodostettaessa, jaetaan seuraavasti:

• Kohdekuitit (paitsi valmisteveron alaiset tavarat);
• Kohderahoituksen puitteissa saatu omaisuus;
• omaisuus vastaanotettu ilmaiseksi;
• Tulot kansalaisjärjestöjen yrittäjyydestä.

Erityistä huomiota tulee kiinnittää rajoituksiin, jotka voivat liittyä aliupseerien organisaatioon ja oikeudelliseen muotoon, aseman puutteeseen. hyväntekeväisyysjärjestö ja muut tekijät, joiden seurauksena mainittua tuloa ei vähennetä heidän osaltaan veron perusteesta.

Järjestöjen toiminnan kannalta erittäin tärkeitä ovat artiklat, jotka mahdollistavat voittoa tavoittelemattomien järjestöjen tuloveropohjasta saamien varojen poistamisen sekä peruspääoman muodostamiseksi että käyttämiseksi, mikä laajentaa merkittävästi kansalaisjärjestöjen tulolähteitä, jotka ovat välttämättömiä järjestöjen tehokkaan täytäntöönpanon kannalta. lakisääteisen toiminnan tavoitteita.

Yrittäjyydestä saatuja tuloja ei saa sisällyttää veropohjaan hyvin rajoitetulle organisaatiopiirille. Näistä uskonnolliset järjestöt muodostavat suurimman ryhmän, loput veropohjan vähennykset osoittavat tiettyjä veronmaksajia: kehityspankki valtion osakeyhtiö, pakollisen eläkevakuutuksen vakuutusyhtiö, asuntokantaa palvelevat alv-yhtiöt.

3. NPO-kulujen määrittäminen

Kulut kirjataan kuluiksi edellyttäen, että ne on tehty tuottoon tähtäävän toiminnan toteuttamiseen.

Kustannukset jaetaan luonteensa sekä toteutusehdoista ja verovelvollisen toiminta-aloista riippuen tuotantoon ja myyntiin liittyviin kuluihin sekä toimintakuluihin. Jos jotkin kustannukset yhtäläisin perustein voidaan kohdistaa samanaikaisesti useaan ryhmään, niin verovelvollisella on oikeus päättää itsenäisesti, mihin ryhmään ne voidaan katsoa.

Tuotanto- ja myyntikustannukseton jaettu seuraaviin osiin:

Materiaalikustannukset;

Työvoimakulut;

Kertyneen poiston määrä;

Muut kulut.

Ei-toimintakulut sisältävät:

vuokrasopimuksen nojalla siirretyn omaisuuden ylläpitokulut;

Kiinteistön arvonkorotuksesta syntyvä negatiivinen kurssiero valuutta-arvojen muodossa.

Negatiivinen ero, kun ulkomaan valuutan myyntikurssi poikkeaa Venäjän federaation keskuspankin virallisesta kurssista;

Oikeudenkäyntikulut ja välimiespalkkiot;

Muut kulut.

Tuotanto- ja myyntikustannukset.

Materiaalikulutovat seuraavat kulut veronmaksajalle:

Raaka-aineiden ja (tai) tavaroiden valmistuksessa käytettyjen materiaalien ostamiseen;

Teknisiin tarkoituksiin käytettävien työkalujen, kalusteiden, inventaarion ostoon;

Teollisten töiden ja palvelujen ostamiseen;

Liittyy käyttöomaisuuden ylläpitoon ja käyttöön.

Tärkeimmät työvoimakustannukset ovat:

Veloitettu summa tariffit, viralliset palkat, kappalehinnat;

stimuloivan ja kompensoivan luonteen kertyminen;

Korvaukset, lisämaksut ja maksut;

työnantajien pakollisten vakuutussopimusten perusteella maksamat määrät;

Muut kulut.

Kertyneen poiston määrä.Poistokelpoinen omaisuus tuloverotuksessa on verovelvollisen omistama omaisuus, henkisen omaisuuden tulos ja muut henkisen omaisuuden esineet, joita käytetään tulon tuottamiseen ja jonka hankintameno korvataan poistoilla. Tällaisen kiinteistön käyttöikä on yli 12 kuukautta, ja sen alkuperäinen hinta on 20 000 ruplaa.

4. Tuloveron laskenta ja maksaminen

Veropohja on verotettavan voiton rahallinen ilmaus. Veropohjaa määritettäessä voitto määräytyy suoriteperusteisesti verokauden alusta alkaen. Jos verovelvollinen on saanut verokaudella tappiota tällä raportointikaudella, verotukseksi kirjataan nolla.

Palvotutkijat voivat maksaa tuloveroa käyttäen 20 %:n peruskantaa ja erityisiä veron perusteita.

Osinkoina saadun tulon veroperusteen osalta sovelletaan seuraavia verokantoja:

1. 0% - saaduista tuloista venäläiset järjestöt osinkojen muodossa edellyttäen, että tämä organisaatio omistaa vähintään 50 prosenttia maksettujen osinkojen kokonaismäärästä ja ylittää 500 miljoonaa ruplaa;
2. 9 % - venäläisiltä ja ulkomaisilta organisaatioilta osinkona saamista tuloista, joita venäläiset organisaatiot eivät ole lueteltu yllä.

kanssa tehtyjen liiketoimien veropohjaan tietyntyyppiset velkasitoumuksiin sovelletaan seuraavia verokantoja:

1. 15 % - tuloista valtion ja kuntien korkojen muodossa arvopapereita, jonka liikkeeseenlaskuehto edellyttää tulon saamista koron muodossa;

2. 9 % - korkotuloista kunnallisista arvopapereista, jotka on laskettu liikkeeseen vähintään kolmen vuoden ajalta ennen 1.1.2007, sekä asuntolainavakuudellisista joukkovelkakirjoista;

3. 0 % - ennen 20.1.1997 liikkeeseen laskettujen valtion ja kuntien joukkovelkakirjalainojen korkotuloista.

Koulutus- ja lääkintätoimintaa harjoittaville kansalaisjärjestöille määrätään nollaverokannan soveltamisesta asiaan liittyvien ehtojen mukaisesti. Jos nämä ehdot eivät täyty, sovelletaan 20 prosentin verokantaa. Nollaveroa voi soveltaa 1.1.2020 asti. Ne organisaatiot, jotka sovelsivat etuuskantaa ja kieltäytyivät siitä tai menettivät sen käyttöoikeuden, voivat siirtyä siihen vasta 5 vuoden kuluttua siitä vuodesta, jolloin vero lasketaan uudelleen 20 prosentin verokannan mukaan.

Verokauden lopussa maksettava vero on maksettava viimeistään kyseisen verokauden veroilmoitusten jättämisen määräpäivänä eli viimeistään 28 kalenteripäivän kuluttua kyseisen tilikauden päättymisestä. Veroilmoitukset on jätettävä viimeistään verokautta seuraavan vuoden 28. maaliskuuta.