Réglementation pour la conduite de la recherche et du développement. L'innovation manufacturière par la R&D

La R&D (abréviation de Recherche et Développement, R&D) est le processus par lequel une entreprise obtient de nouvelles connaissances qu'elle peut appliquer pour créer de nouvelles technologies, produits, services ou systèmes à utiliser ou à vendre. Le but ultime est le plus souvent d'augmenter le résultat net de l'entreprise.

Beaucoup de gens pensent aux industries pharmaceutiques et de haute technologie lorsqu'ils mentionnent la R&D. Cependant, dans la pratique, de nombreuses entreprises de biens de consommation investissent également du temps et des ressources dans la R&D. Par exemple, les variantes d'une sauce originale, telles que "quatre fromages", "tomate au basilic et à l'ail", "avec des morceaux de légumes" sont le résultat d'une recherche et d'un développement approfondis.

Ce travail est effectué dans des entreprises de toute taille. Toute entreprise qui produit et vend un produit ou un service - qu'il s'agisse logiciel ou bougies d'allumage - sont investis en R&D à un certain niveau.

Recherche théorique et appliquée

Les travaux de recherche peuvent être théoriques ou appliqués. La recherche théorique (fondamentale) aide l'entreprise à acquérir de nouvelles connaissances, mais n'a aucune application ou avantage pratique. C'est de la recherche pour la recherche.

La recherche appliquée est également menée dans le but d'obtenir de nouvelles connaissances, mais ces connaissances sont nécessaires pour atteindre un certain objectif pratique, par exemple, créer une souricière améliorée.

Qui le fait?

La R&D est souvent réalisée par un service interne à l'entreprise, mais elle peut aussi être sous-traitée à un spécialiste ou un institut extérieur. Les grandes sociétés multinationales peuvent utiliser les trois options, et certains travaux de recherche peuvent même être effectués sur le territoire d'un autre pays. Ainsi, l'entreprise utilise la main-d'œuvre locale et le marché local.

La R&D externalisée est particulièrement attrayante pour les petites entreprises qui ont un nouveau concept de produit mais qui manquent de ressources et d'expertise pour le construire et le tester. Donc, entrepreneurs individuels Les entreprises de logiciels en tant que service peuvent être un exemple de telles entreprises à petite échelle, car elles externalisent parfois la recherche qui aboutit au développement de nouveaux logiciels.

R&D et comptabilité

Contrairement à des phénomènes tels que la mort ou les impôts, la recherche scientifique ne peut être garantie. Une entreprise peut dépenser beaucoup d'argent pour développer un nouveau médicament qui est meilleur qu'un médicament existant, ou trouver un moyen plus efficace de faire quelque chose, et n'obtenir aucun retour sur investissement en conséquence. Ainsi, la R&D n'est pas un atout. Il s'agit d'un poste de dépenses.

Pour cette raison, les normes comptables générales prescrivent que tous les frais de recherche et développement soient passés en charges.

Le rôle de la science est très important dans la société moderne parce qu'il détermine le développement de la société et la mise en œuvre des résultats du progrès scientifique et technique dans le domaine économique et vie courante de personnes. R&D, une combinaison des premières lettres de certains termes économiques. R&D - désigne les travaux de recherche et de développement, compris comme un ensemble de travaux visant à l'émergence de nouvelles connaissances et à leur application pratique dans le développement et la création nouvelle technologie ou des produits.

Un grand nombre d'organisations différentes sont liées au domaine de la R&D. Il s'agit de divers instituts de recherche et de leurs subdivisions, de sites d'essais, de bureaux d'études et d'installations de production expérimentale.

La R&D est un secteur économique financièrement coûteux. Pour son développement, il nécessite beaucoup de ressources financières et matérielles, ainsi qu'une très haute qualification des travailleurs, et il n'est donc représenté à grande échelle que dans les pays les plus développés.

En Union soviétique, une grande attention a été accordée au développement des travaux de recherche et de développement. Dans les années 90 du 20e siècle, plus de 2 millions personnel scientifique. Plus de 70% des développements scientifiques et de la recherche en Union soviétique ont eu lieu en Fédération Russe. trois secteurs : industriel, universitaire et académique. Le secteur de l'industrie était le plus développé, où les instituts de recherche militaro-industriels et les bureaux d'études étaient principalement représentés.

Le financement de la science à l'époque soviétique provenait principalement du budget de l'État, qui a été fortement réduit dans les années 90, ce qui a entraîné une réduction significative du volume de développement et de recherche. Le nombre de chercheurs en Russie en 2002 a plus que doublé par rapport à 1990 et s'élevait à 420 000 personnes. De nombreux travailleurs issus de la sphère scientifique sont allés travailler dans d'autres secteurs dits « marchands » : activités de crédit et financières, commerce, etc. Certains d'entre eux sont partis travailler dans d'autres pays.

Les organismes de recherche et de conception qui se trouvaient à la périphérie se sont retrouvés dans une situation particulièrement difficile. La demande de recherche et développement dans le domaine est très faible. En conséquence, au début de ce siècle, il y a une concentration encore plus grande de recherche et développement à (50% de tous les développements) et à Saint-Pétersbourg (10% de tous les développements).

La R&D en Russie traverse actuellement des moments difficiles - le nombre de personnes engagées dans le développement et la recherche est en train de diminuer. Néanmoins, la Fédération de Russie se classe toujours au cinquième rang mondial en termes de nombre de personnes employées en R&D et en termes de nombre de chercheurs.

La R&D est une structure assez coûteuse, et l'Etat finance en premier lieu la recherche et le développement, donc une baisse des volumes Argent alloués à la R&D s'expliquent simplement - l'État "économise" sur la science. Mais une telle "économie" ne conduit qu'au retard du pays dans l'économie. Entreprise privée, malheureusement, au financement recherche scientifique ne se connecte pas. Une autre raison de la forte baisse des dépenses de R&D est la réduction des dépenses militaires, y compris la recherche et le développement militaires, qui représentaient une part importante de la R&D à l'époque soviétique.

Dans le monde moderne d'une grande économie sans une science domestique forte, qui se concentrerait sur ses propres développements avancés, au moins dans certains domaines de pointe, le succès dans le développement du pays ne peut être atteint, et donc le Concept-2020 suppose un augmentation des dépenses de recherche et développement en 2020 jusqu'à 3% .

Recherche et développement (R&D; English Research and Development, R&D) - un ensemble de travaux visant à obtenir de nouvelles connaissances et une application pratique dans la création d'un nouveau produit ou d'une nouvelle technologie.

La R&D comprend:

Travaux de recherche (R&D) - travaux de recherche, de nature théorique et expérimentale, réalisés afin de déterminer la faisabilité technique de la création nouvelle technologie dans certains délais. La R&D est divisée en recherche fondamentale (obtention de nouvelles connaissances) et appliquée (application de nouvelles connaissances pour résoudre des problèmes spécifiques).

Travaux de conception expérimentale (R&D) et travaux technologiques (TR.) - un ensemble de travaux sur le développement de la documentation de conception et technologique pour un prototype, pour la fabrication et les essais d'un produit prototype, réalisés conformément aux termes de référence.

Dépenses en R&D

Le règlement comptable "Comptabilité des coûts de recherche, de développement et de travail technologique" (PBU 17/02) a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 115n. Il est impossible de l'appliquer sans connaître les fondements juridiques de la R&D, énoncés au chapitre 38 "Exécution des travaux de recherche, de développement et technologiques" du Code civil de la Fédération de Russie. Considérons certains d'entre eux.

Conformément à l'article 769 du Code civil de la Fédération de Russie, dans la pratique économique, les contrats pour l'exécution de travaux de recherche et les contrats pour l'exécution de travaux de conception expérimentale et de travaux technologiques sont distingués. L'objet des travaux de recherche ne peut être que la recherche scientifique. Le travail de développement implique le développement d'un échantillon d'un nouveau produit et la documentation de conception pour celui-ci, ou le développement d'une nouvelle technologie. DANS activité entrepreneuriale la recherche est beaucoup moins courante que le travail de développement. Après tout, ces derniers sont plus étroitement liés aux processus de production de l'entreprise.

L'une des principales caractéristiques d'un contrat de R&D est la nouveauté des résultats obtenus et la possibilité de créer de nouveaux objets de propriété intellectuelle (inventions, modèles d'utilité et dessins industriels). Une autre caractéristique distinctive de ces œuvres est leur nature créative. Mais cela, bien sûr, implique le risque d'obtenir le soi-disant "résultat négatif".

Un « résultat négatif » de R&D est généralement compris comme un résultat résultant de circonstances indépendantes de la volonté de l'exécutant et qui ne peut pas être utilisé pour extraire des avantages économiques à l'avenir. De plus, ce résultat n'est pas une solution au problème posé en R&D.

En vertu du paragraphe 3 de l'article 769 du Code civil de la Fédération de Russie, le risque d'impossibilité d'exécuter le contrat de R&D est supporté par le client, sauf disposition contraire du contrat ou de la loi.

Comptabilisation des dépenses de R&D

Un résultat « positif » de la R&D peut être reflété dans la comptabilité de différentes manières, selon ce qu'il est, ce résultat. Par exemple, il peut représenter un objet sur le résultat d'une activité intellectuelle. Ensuite, vous devriez être guidé par le règlement sur la "comptabilité" (PBU 14/2000). Il a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 91n.

Le résultat de la R&D peut aboutir à la création d'un échantillon applicable industriellement (modèle d'utilité). Si l'entreprise a l'intention de l'utiliser dans son processus de production pendant plus de 12 mois (par exemple, à des fins de laboratoire, d'essai, etc.), l'échantillon est considéré comme une immobilisation. Dans une telle situation, le règlement comptable "Comptabilisation des immobilisations" (PBU 6/01) est appliqué. Il a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 26n.

Si le résultat de la R&D est un autre objet (ni une immobilisation incorporelle, ni une immobilisation), le PBU 17/02 est mis en avant.

Lorsque PBU 17/02 s'applique

Le PBU 17/02 s'applique aux organisations commerciales (à l'exception des organisations de crédit). Le document ne réglemente pas la comptabilisation des exécutants de R&D. Pour eux, les dépenses de R&D sont des dépenses d'activités ordinaires. Comme vous le savez, ces dépenses sont reflétées conformément aux règles énoncées dans le règlement comptable « Dépenses d'organisation » (PBU 10/99). Il a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 33n.

Ainsi, le PBU 17/02 s'adresse aux clients de la R&D et aux organisations réalisant elles-mêmes de tels travaux.

Souvent, l'exécutant R&D attire des entrepreneurs de l'extérieur. Ensuite, les règles établies par PBU 17/02 s'appliquent uniquement au client. Pour les autres participants à la R&D, les frais encourus par eux relèvent des règles du PBU 10/99.

Le PBU 17/02 ne s'applique pas aux travaux inachevés. Il n'est pas non plus utilisé en relation avec les coûts de développement des ressources naturelles, les coûts de préparation et de maîtrise de la production, et les coûts associés à l'amélioration de la technologie d'organisation de la production, à l'amélioration, à la modification de sa conception et à d'autres propriétés opérationnelles réalisées dans la production processus (technologique).

En pratique, le PBU 17/02 est appliqué dans deux cas:

1. si, au cours de la recherche et du développement, un résultat est obtenu qui fait l'objet d'une protection légale, mais n'est pas formalisé de la manière prescrite par la loi ;
2. si, au cours de la recherche et du développement, un résultat est obtenu qui ne fait pas l'objet d'une protection juridique.

Parlons de cela plus en détail.

La protection juridique des objets créés, par exemple, à la suite de travaux de développement, est confirmée par les documents de l'Office des brevets de la Fédération de Russie: un brevet d'invention, un certificat de modèle d'utilité, un brevet de dessin industriel . Si ces documents ne sont pas reçus, l'organisation, lors de la comptabilisation des dépenses de R&D, doit être guidée par le PBU 17/02.

Habituellement, le résultat de la R&D agit comme un objet d'actifs incorporels et est causé par le désir de l'organisation de garantir ses droits exclusifs sur celui-ci. Si, pour une raison quelconque, l'organisation ne pouvait pas ou ne voulait pas documenter ces droits, le PBU 17/02 s'applique.

Dans ce dernier cas, l'organisation deviendra propriétaire du résultat de R&D, qui par nature n'est rien de plus qu'une dépense capitalisée. C'est probablement pour cette raison que le paragraphe 16 du PBU 17/02 stipule : Les dépenses de R&D sont reflétées au bilan en tant que groupe indépendant d'éléments d'actif dans la section "Extérieur". Ainsi, le PBU 17/02 a ajouté un nouveau type aux actifs déjà existants en comptabilité - les dépenses de R&D.

En ce qui concerne le résultat des travaux non soumis à la protection juridique, les développeurs du PBU 17/02 avaient probablement à l'esprit la situation où, avec un résultat positif des travaux, les conditions de protection juridique de l'objet de R&D ne sont pas remplies.

Conformément à l'article 4 de la loi sur les brevets de la Fédération de Russie n° 3517-1, une invention est brevetable, c'est-à-dire soumise à une protection juridique si elle est inconnue de l'état de la technique. L'état de la technique s'entend des informations accessibles au public publiées dans le monde sur les moyens ayant le même objectif, ainsi que des informations sur leur utilisation en Russie.

Ainsi, si la condition de brevetabilité n'est pas remplie pour une raison quelconque, la situation spécifiée dans le PBU 17/02 se présente. Un exemple en est des résultats de R&D tels que des propositions de rationalisation ou des développements, qui ne peuvent pas être considérés comme fondamentalement nouveaux et pas du tout connus au niveau de la technologie mondiale.

Caractéristiques de la comptabilisation des dépenses de R&D

Maintenant que nous avons traité du périmètre du PBU 17/02, parlons des règles de comptabilisation des dépenses de R&D qu'il prévoit.

Ainsi, les dépenses sont reflétées dans la comptabilité en tant qu'investissements dans des actifs non courants de l'entreprise.

La comptabilité analytique est tenue séparément pour les types de travaux, les commandes, c'est-à-dire que les coûts réels sont enregistrés pour chaque sujet (contrat, commande) conformément à articles établis le coût estimé, les calculs de coût correspondants, les estimations et les coûts de production par éléments.

Par analogie avec les objets d'immobilisations incorporelles, l'unité de comptabilisation des dépenses de R&D est un objet d'inventaire, représentant le coût total des travaux effectués, dont les résultats sont déjà utilisés dans la production de produits (travaux, services) ou pour des besoins de gestion.

Les règles de comptabilisation des dépenses sont prévues au paragraphe 7 du PBU 17/02. Il stipule que les dépenses de R&D ne sont reflétées dans la comptabilité que si les conditions suivantes sont remplies:

Le montant des dépenses peut être déterminé et confirmé ;
la réalisation des travaux est documentée (acte de réception des travaux effectués, etc.) ;
le résultat du travail sera utilisé pour des besoins de production ou de gestion et conduira à des avantages économiques (revenus);
l'utilisation des résultats de la R&D peut être démontrée.

Si au moins une de ces conditions n'est pas remplie, les dépenses de l'organisation associées à la mise en œuvre de la R&D sont considérées comme des dépenses hors exploitation de la période de déclaration. Il en va de même pour les dépenses d'activités qui n'ont pas produit de résultat positif (résultat négatif de R&D).

Amortissement des frais de R&D

La liste des principaux coûts liés à la mise en œuvre de la R&D est donnée dans la section III PBU 17/02. Il n'est pas exhaustif. L'organisme, à sa discrétion, peut attribuer aux dépenses de R&D toutes les dépenses directement liées à l'exécution de tels travaux. Il peut s'agir, par exemple, de frais de concours et d'examens scientifiques et techniques, de voyages d'affaires scientifiques et industriels, de recherche de brevets, etc.

La procédure d'amortissement des dépenses de R&D est déterminée par la section IV PBU 17/02. Ils sont amortis en charges des activités ordinaires en fonction de la durée estimée d'utilisation du résultat de R&D en activité économique. Cette période doit être déterminée par l'organisation elle-même. Elle ne peut excéder cinq ans. Un détail intéressant : vous pouvez commencer à amortir les dépenses de R&D non pas à partir du moment où l'objet est enregistré, comme c'est le cas pour les immobilisations ou les actifs incorporels, mais après que le résultat du travail est effectivement utilisé dans la production.

Une organisation peut choisir l'une des deux manières d'amortir les dépenses de R&D : linéaire ou proportionnelle au volume de production. Évidemment, la grande majorité des comptables, afin de simplifier la comptabilité, choisiront une comptabilité linéaire. Cependant, s'il s'agit d'une R&D coûteuse et qu'il est prévu d'augmenter progressivement la production sur plusieurs années, l'utilisation de la méthode linéaire peut entraîner une détérioration.

Au cours de l'exercice, les dépenses de R&D sont amorties de manière homogène, quelle que soit la méthode d'amortissement choisie. Veuillez noter qu'en cas de liquidation de l'organisation, la partie restante des dépenses est amortie en une fois.

L'organisation, en raison d'une inopportunité économique, peut mettre fin à l'utilisation des résultats de R&D avant la date prévue. Dans ce cas, le PBU 17/02 prescrit de comptabiliser la partie restante des dépenses de R&D en tant que dépenses non opérationnelles.

Comme déjà mentionné, le soi-disant « résultat négatif » peut également être une conséquence de la R&D. Ensuite, les coûts des travaux effectués sont radiés comme hors exploitation.

Comptabilité R&D

Les travaux de recherche et développement en matière de comptabilité et de reporting sont reflétés conformément au PBU 17/02 «Comptabilité des dépenses de recherche, de développement et de travail technologique» (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 115n) uniquement si ces travaux sont par les ressources propres de l'organisation ou l'organisation agit en tant que client.

En même temps, pour les scientifiques travail de recherche aux fins du PBU 17/02, les travaux liés à la mise en œuvre d'activités scientifiques (de recherche), scientifiques et techniques et de développements expérimentaux, certains loi fédérale N° 127-FZ "Sur la science et la politique scientifique et technologique de l'État".

PBU 17/02 ne s'applique qu'aux travaux pour lesquels:

Les résultats soumis à la protection légale ont été obtenus, mais les documents n'ont pas été signés de la manière prescrite par la loi ;
des résultats obtenus qui ne font pas l'objet d'une protection juridique conformément aux normes de la législation en vigueur de la Fédération de Russie.

Remarque : la liste des résultats de l'activité intellectuelle soumise à la protection juridique figure à l'article 1225 du Code civil de la Fédération de Russie.

Le PBU 17/02 ne s'applique pas à la R&D dont le résultat est la création d'une immobilisation incorporelle, ainsi qu'à la R&D inachevée.

Le ministère des Finances de la Russie, dans sa lettre d'information n ° ПЗ-8/2011 «Sur la formation en comptabilité et la divulgation d'informations sur les innovations et la modernisation de la production dans les états comptables», expliquant la question concernant la formation d'informations sur la recherche inachevée et de développement, a conclu que le PBU 17/02 pouvait également s'appliquer à la R&D en cours pour déterminer la composition des coûts ultérieurement inclus dans le coût de l'actif en formation.

Cependant, étant donné que le PBU 17/02 ne détermine pas le moment où les coûts qui forment la valeur d'un actif résultant de la R&D commencent à être comptabilisés, alors, selon le ministère russe des Finances, pour déterminer ce moment, une organisation doit prendre en compte compte d'autres provisions comptables, ainsi que des normes internationales, en particulier (IAS ) 38 "Immobilisations incorporelles" (clause 2 de la lettre n ° ПЗ-8/2011, clause 7 PBU 1/2008).

Conformément à IAS 38 Immobilisations incorporelles, les coûts encourus par une entité pour acquérir de nouvelles connaissances, rechercher, évaluer et finalement sélectionner des domaines d'application pour la recherche ou d'autres connaissances, rechercher des matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services alternatifs, sur la formulation, la conception, l'évaluation et la sélection finale d'alternatives possibles aux matériaux, dispositifs, produits, processus, systèmes ou services nouveaux ou améliorés, il convient de les comptabiliser au moment de leur mise en œuvre et de ne pas les inclure dans le coût de l'actif .

Le principal critère pour déterminer le moment du début de l'inclusion des coûts dans la valeur de l'actif d'une organisation est la présence de signes indiquant la probabilité d'obtenir des avantages économiques des résultats des travaux (clause 3 de la lettre n ° ПЗ-8/2011) .

En particulier, ces fonctionnalités peuvent être:

Faisabilité technique et intention d'achever l'actif ;
la capacité d'utiliser les résultats du travail pour les besoins de production et (ou) de gestion de l'organisation ou la vente d'un actif ;
la capacité de démontrer l'existence d'un marché pour les produits créés à partir des résultats de la recherche et du développement ;
l'utilité de l'actif à des fins internes ;
la disponibilité de ressources techniques, financières et autres suffisantes pour achever le développement et l'utilisation de l'actif ;
la capacité à évaluer de manière fiable les coûts attribuables à un actif au cours de son développement.

Ainsi, dès qu'au cours des travaux, l'organisation présente des signes indiquant la probabilité d'obtenir des avantages économiques des résultats de ces développements, à partir de ce moment, toutes les dépenses correspondantes doivent être incluses dans le coût de l'actif futur.

Conformément au paragraphe 9 du PBU 17/02, les dépenses de R&D comprennent toutes les dépenses réelles liées à la réalisation de ces travaux, à savoir:

Cependant, il convient de noter que, malgré l'existence d'une législation sur la protection de la propriété intellectuelle (notamment le droit des brevets), cette propriété est en réalité très mal protégée. Un degré de protection plus élevé est atteint dans les cas où l'auteur d'une idée, d'une invention ou d'un nouveau modèle gère directement le développement, comme c'est le cas dans un certain nombre d'entreprises américaines, où des entreprises à risque intra-entreprise sont créées pour des idées prometteuses, des découvertes , et les inventions.

La législation différencie les droits de l'exécutant de la R&D d'impliquer des tiers dans le développement : lors de l'exécution de la R&D, cela nécessite le consentement du client, lors de l'exécution de la R&D, ce consentement n'est pas requis. Apparemment, une telle règle vise à accroître la sécurité des secrets commerciaux, car au stade de la recherche et du développement, l'intention du client est facilement révélée.

Sauf dispositions contraires des contrats d'exécution de travaux de recherche, de développement et de technologie, les parties sont tenues d'assurer la confidentialité des informations relatives à l'objet du contrat, au déroulement de son exécution et aux résultats obtenus. Le volume d'informations reconnues comme confidentielles est déterminé dans le contrat. Chacune des parties s'engage à ne publier les informations reçues à l'occasion de l'exécution des travaux, reconnues confidentielles, qu'avec l'accord de l'autre partie. A noter que la liste des informations reconnues confidentielles doit figurer dans le contrat.

La confidentialité des informations contribue à accroître la compétitivité d'un produit ou d'une technologie nouvellement créée. Cependant, le secret de l'information sur les développements scientifiques et techniques conduit à une réduction de la "diffusion" des innovations vers d'autres entreprises et ralentit le rythme de développement scientifique et technique de la production. Il n'est pas clair qu'en plus affecte le rythme de développement scientifique et technologique de la production : concurrence dans les développements (hausse des cadences) ou confidentialité des informations les concernant (baisse des cadences).

Étapes de la R&D

Les principales tâches des travaux de recherche et développement (R&D) sont:

1) l'obtention de nouvelles connaissances dans le domaine du développement de la nature et de la société, de nouveaux domaines de leur application ;
2) vérification théorique et expérimentale de la possibilité de matérialisation dans la sphère de la production des normes de compétitivité des biens de l'organisation développées au stade du marketing stratégique ;
3) mise en œuvre pratique portefeuille d'innovations.

La mise en œuvre de ces tâches améliorera l'efficacité de l'utilisation des ressources, la compétitivité des organisations et le niveau de vie de la population.

Les grands principes de la R&D sont:

A) mise en œuvre des approches scientifiques, principes, fonctions, méthodes de gestion précédemment considérés pour résoudre tous les problèmes, en développant des problèmes rationnels. Le nombre de composants appliqués de la gestion scientifique est déterminé par la complexité, le coût de l'objet de contrôle et d'autres facteurs;
b) orientation vers le développement.

La R&D est divisée selon les étapes (types) de travail suivantes:

recherche fondamentale (théorique et exploratoire);
la recherche appliquée;
· travaux de conception expérimentale;
Travail expérimenté et expérimental qui peut être effectué à n'importe laquelle des étapes précédentes.

résultats recherche théorique se manifestent par des découvertes scientifiques, la justification de nouveaux concepts et idées, la création de nouvelles théories. La recherche exploratoire comprend la recherche dont la tâche est de découvrir de nouveaux principes de création de produits et de technologies ; nouvelles propriétés jusqu'alors inconnues des matériaux et de leurs composés; méthodes de gestion. Dans la recherche exploratoire, le but des travaux prévus est généralement connu, plus ou moins clair base théorique, mais en aucun cas des instructions spécifiques. Au cours de ces recherches, les hypothèses théoriques et les idées sont confirmées, bien qu'elles puissent parfois être rejetées ou révisées.

L'importance prioritaire de la science fondamentale dans le développement de processus innovants est déterminée par le fait qu'elle agit comme un générateur d'idées et ouvre la voie à de nouveaux domaines. Mais la probabilité d'un résultat positif de la recherche fondamentale dans la science mondiale n'est que de 5%. Dans une économie de marché, la branche scientifique ne peut pas se permettre de s'engager dans ces études. La recherche fondamentale devrait, en règle générale, être financée par le budget de l'État sur une base concurrentielle et peut également utiliser en partie des fonds extrabudgétaires.

La recherche appliquée vise à étudier les voies d'application pratique des phénomènes et processus précédemment découverts. Ils se fixent comme objectif la résolution d'un problème technique, la clarification de questions théoriques obscures, l'obtention de résultats scientifiques précis, qui seront ensuite utilisés dans des travaux de conception expérimentale (R&D).

La R&D est la dernière étape de la R&D, c'est une sorte de transition des conditions de laboratoire et de la production expérimentale à la production industrielle. Le développement fait référence à un travail systématique qui s'appuie sur les connaissances existantes issues de la recherche et du développement (R&D) et/ou de l'expérience pratique. Le développement vise à créer de nouveaux matériaux, produits ou dispositifs, à introduire de nouveaux procédés, systèmes et services, ou à améliorer de manière significative ceux déjà produits ou mis en service.

Ceux-ci incluent Goldstein G.Ya.:

développement d'une conception spécifique d'un objet d'ingénierie ou système technique(travaux de conception);
Développement d'idées et d'options pour un nouvel objet, y compris non technique, au niveau d'un dessin ou d'un autre système de moyens symboliques (travail de conception);
développement procédés technologiques, c'est à dire. les moyens de combiner les processus physiques, chimiques, technologiques et autres avec le travail dans un système intégral qui produit un certain résultat utile (travail technologique);
Création de prototypes (modèles originaux qui présentent les caractéristiques fondamentales de l'innovation en cours de création) ;
· tester des prototypes pendant le temps nécessaire pour obtenir des données techniques et autres et accumuler de l'expérience, qui devrait être davantage reflétée dans la documentation technique pour l'application des innovations ;
· certains types travail de conception pour la construction, qui impliquent l'utilisation des résultats d'études antérieures.

Travail expérimental, expérimental - un type de développement associé à la vérification expérimentale des résultats de la recherche scientifique. Le travail expérimental vise à fabriquer et à tester des prototypes de nouveaux produits, à tester de nouveaux processus technologiques (améliorés). Les travaux expérimentaux visent la fabrication, la réparation et la maintenance d'équipements, d'appareils, de dispositifs, d'installations, de supports, de maquettes spéciaux (non standard) nécessaires à la R&D. Base expérimentale de la science - un ensemble d'industries expérimentales (usine, magasin, atelier, unité expérimentale, station expérimentale, etc.) qui effectuent des travaux expérimentaux et expérimentaux.

Ainsi, le but de la R&D est de créer (moderniser) des échantillons de nouvelles technologies qui peuvent être transférés après des tests appropriés à la production de masse ou directement au consommateur. Au stade de la R&D, la vérification finale des résultats des études théoriques est effectuée, la documentation technique correspondante est élaborée, des échantillons de nouveaux équipements sont fabriqués et testés. La probabilité d'obtenir les résultats souhaités augmente de R&D en R&D.

La dernière étape de la R&D est le développement de la production industrielle d'un nouveau produit. Les niveaux (domaines) suivants de mise en œuvre des résultats de la R&D doivent être pris en considération : Goldshtein G.Ya. Gestion de l'innovation:

1. Utilisation des résultats de la recherche et du développement dans d'autres recherches et développements scientifiques, c'est-à-dire le développement de recherches achevées ou menées dans le cadre d'autres problèmes et domaines de la science et de la technologie.
2. Utilisation des résultats de la R&D dans les échantillons expérimentaux et les processus de laboratoire.
3. Maîtriser les résultats de la R&D et des travaux expérimentaux en production pilote.
4. Maîtriser les résultats de la recherche et du développement et tester des prototypes en production de masse.
5. Diffusion à grande échelle des innovations techniques dans la production et saturation du marché (consommateurs) produits finis.

L'organisation de la R&D repose sur les systèmes documentaires intersectoriels suivants:

· Système de normalisation d'État (SSS);
· Système unifié de documentation de conception (ESKD);
· Système unifié de documentation technologique (ESTD);
· Système unifié de préparation technologique de la production (USTPP);
· Système de développement et de production de produits (SRPP);
· Produits de l'État ;
· Système étatique "Fiabilité en ingénierie" ;
· Système de normes de sécurité du travail (SSBT), etc.

Les résultats des travaux de développement sont établis conformément aux exigences de l'ESKD. Le système ESKD est un ensemble de normes nationales qui établissent des règles et réglementations uniformes et interdépendantes pour la préparation, l'exécution et la diffusion de la documentation de conception développée et utilisée dans l'industrie, la recherche, les organisations de conception et les entreprises.

Gestion R&D

Il est important de s'assurer que les ingénieurs et les concepteurs commencent à analyser la valeur réelle de leur travail et apprennent à déterminer si leur client est prêt à payer pour ce résultat - un atelier, un technologue, des sous-traitants, etc. ?

Il est vital pour une entreprise opérant sur le marché libre de maintenir un équilibre acceptable des coûts, des délais et de la qualité de ses projets, en tenant compte de l'état et de la charge de travail des fonds, ainsi que de la situation réelle du marché. Par conséquent, l'objectif commercial ultime des travaux de développement est le développement et le développement de la production initiale d'un produit compétitif conçu conformément aux termes de référence, soumis à toutes les normes, normes et exigences nécessaires et conformément aux paramètres techniques et économiques spécifiés. En outre, le produit doit répondre au mieux aux besoins des acheteurs du segment sélectionné, au moment nécessaire au développement d'un volume suffisant. production en série sur le parc d'équipements disponibles au moment où les ventes commencent. Sinon, la direction de l'entreprise doit décider en temps opportun de l'inadéquation du développement dans les conditions actuelles.

Dans une économie de marché, la dynamique des développements scientifiques et techniques est déterminée par la faisabilité économique et l'activité des consommateurs, qui, comme l'économie dans son ensemble, est oscillatoire. Dans ces conditions, les entreprises doivent être plus efficaces et forger leurs valeurs individuelles. Cette approche peut donner aux entreprises avantages concurrentiels, grâce à laquelle elle obtiendra un certain succès dans les affaires.

Évaluation de l'efficacité de la R&D

En concurrence avec les entreprises étrangères, de nombreuses entreprises nationales tentent de survivre sur leur ancienne propriété intellectuelle. Malheureusement, tous leurs bureaux de développement ne sont pas en mesure de développer des produits répondant aux exigences du marché moderne (qualité, délais, prix). Il est extrêmement difficile d'organiser un travail conjoint efficace, en particulier sur les détails, l'élaboration de la documentation de conception, etc.

Pour mieux faire correspondre les objectifs de l'entreprise et du bureau d'études, il est nécessaire d'ajouter au travail de ces deux dernières qualités commerciales intégrales - l'efficience et l'efficacité, et également de déterminer le poids de chacune d'elles en fonction du type d'activité. Derrière les catégories superficiellement à la mode sont tout à fait tangibles chiffres de production, dont la gestion habile conduit finalement à la réalisation des objectifs commerciaux.

A la racine même de la notion de "performance" se trouve l'accent mis sur les résultats, une évaluation objective de l'atteinte des objectifs de l'entreprise, un fait accompli. Une activité caractérisée par des corrections et des améliorations sans fin est inefficace, qu'elle génère ou non des revenus. Notre entreprise, le groupe de production Mirelli, un acteur important du marché russe des équipements pour la construction mécanique en Russie, a également été confrontée à une situation similaire. Par conséquent, l'idée est née de normaliser les coûts de main-d'œuvre du processus de R&D.

Pour le réaliser, il fallait d'abord vaincre la résistance des designers et des technologues, qui assuraient qu'il était impossible de standardiser le travail d'un ingénieur. Dans leur esprit, l'opinion était ancrée que dans les conditions d'une structure de production monolithique, il est impossible d'allouer les coûts de R&D à partir du budget. Nous avons dû nous éloigner de la méthode de la chaudière et non seulement isoler la fonction R&D, mais aussi nous mettre d'accord sur ce qu'il fallait exactement considérer comme les coûts d'ingénierie et de développement technique. À la suite des détails, les activités de R&D ont été décomposées en projets individuels, puis en produits individuels, en blocs dans le produit et en étapes de développement spécifiques pour chaque bloc. Très rapidement, nous avons pu voir quelle unité fonctionnelle était rentable et laquelle était coûteuse, car nous avons commencé à compter la contribution de chaque unité.

Où sont les chiffres ?

L'efficience est un concept beaucoup plus complexe et flexible que l'efficacité. Il ne suffit pas de savoir combien de buts sont marqués, il est important de comprendre quel but (dans le vôtre ou celui de quelqu'un d'autre), si ces buts ont été comptés, et en général, les buts marqués signifiaient quelque chose dans le jeu que nous jouons. En matière de R&D, la question peut être formulée ainsi : deux designers sont-ils aussi efficaces s'ils produisent un nombre égal de dessins dans le même temps ? Dans le cas de l'évaluation de l'efficacité du ROC. L'illustration du travail effectué semble la plus visuelle et accessible du point de vue de la valeur ajoutée potentiellement payante que la ressource impliquée apporte (à la fois l'entrepreneur final et le groupe d'interprètes, y compris le bureau d'études dans son ensemble) par unité de temps . Puisque nous parlons de valeur réelle pour le consommateur sans tenir compte du marketing et des autres actions qui augmentent la valeur nominale des biens, alors, évidemment, non seulement la quantité de travail est importante, mais aussi la justification de sa commission, exprimée à travers le désir des consommateurs - tant internes qu'externes - à payer pour ce produit supplémentaire.

Au début, toutes nos estimations étaient expertes et basées sur notre expérience et nos connaissances, dont nous n'étions pas sûrs à l'époque, mais nous pensions néanmoins que de telles estimations de détails budgétaires valaient mieux qu'aucune. Quoi qu'il en soit, avec l'avènement de la pratique de l'évaluation de la contribution des unités fonctionnelles au processus de création de valeur ajoutée, l'approche de ces unités au travail a changé : elles-mêmes ont commencé à évaluer leur travail en termes de valeur ajoutée, ont commencé à analyser la valeur réelle de leur travail et ont appris à évaluer s'ils étaient prêts pour que ce résultat soit payé par le client - atelier, technologue, sous-traitants, etc.? Cette révolution de la valeur signifie beaucoup, car les employés commencent à se battre non pas pour des indicateurs douteux, mais pour une valeur réelle.

Mais malgré la subjectivité des évaluations sur lesquelles nous nous sommes fondés, la première étape vers la gestion de la performance a été pour nous de procéder à une expertise interne (par exemple, par un groupe de test) afin d'identifier à quel point le résultat du travail était nécessaire et demandé. est et si le produit résultant aura une grande valeur pour le consommateur.

La deuxième étape a été l'expression des données obtenues sous forme de valeurs relatives, pratiques pour l'analyse et la comparaison de différents projets. Disposant de données sur le coût d'un produit existant et nouvellement développé, il est possible d'obtenir une estimation du coût de la nouveauté du produit et de la comparer avec le coefficient de nouveauté organisationnel traditionnel calculé comme le rapport des pièces nouvellement développées à leur nombre total dans le produit. Le rapport de l'évaluation du coût de la nouveauté au coefficient de nouveauté et donnera l'évaluation quantitative souhaitée l'efficacité économique travail du sujet ROC.

Que manque-t-il à la R&D ?

Il faut admettre avec regret que peu d'entreprises nationales, même certifiées ISO, professent une approche par les valeurs, et elles sont surtout peu nombreuses dans le domaine de la R&D. Vous ne pouvez pas mettre un signe égal entre la qualité et la valeur. La qualité a propriété caractéristique, et s'il est inférieur au niveau de qualité payé sur le marché, personne n'achètera le produit. Mais s'il est beaucoup plus élevé que nécessaire, l'entreprise court le risque de faire faillite et de dépenser beaucoup d'argent pour assurer une qualité qui n'est pas demandée par le marché. La qualité ne peut se payer.

Comme vous le savez, à la tête du russe entreprises industrielles il y a des leaders de types très polaires. D'un côté, ce sont les directeurs de l'ancienne formation, qui ont travaillé toute leur vie dans des conditions ordre d'état Et réglementation de l'État pour la plupart, ils n'ont jamais appris à faire les choses différemment. D'autre part, de jeunes cadres ayant une formation financière de base occupent progressivement les postes clés de chefs d'entreprises industrielles. Le sujet de leur intérêt premier n'est pas la valeur ajoutée et la production elle-même, mais le retour sur investissement, le ROI, donc, ils ne posent pas la question d'une approche par la valeur.

Lorsque la ressource de l'entreprise commence à fonctionner sur la base des principes de valeur, il est également nécessaire que cette ressource soit précieuse, c'est-à-dire que le rôle de l'importance du personnel augmente immédiatement. Il ne faut pas oublier une seconde que la gestion de la R&D, c'est d'abord la gestion d'employés intelligents, très intelligents. Au départ, l'équipe de conception a fait des plans en termes de valeur ajoutée, puis a également commencé à interagir avec les fournisseurs de systèmes de CAO, et à l'avenir, nous espérons que les concepteurs et les gestionnaires, afin d'augmenter la valeur ajoutée, établiront également des relations avec les clients dans une manière particulière.

Je crois que l'avenir de la R&D appartient aux chefs de projet professionnels, car c'est ici que la tâche de mener à bien les projets dans les délais, dans un certain budget, conformément aux termes de référence et afin de satisfaire les besoins du client est particulièrement aigu. Ce serait bien si le chef de projet avait une bonne formation technique, des compétences et des connaissances de l'industrie.

Konstantin Sadovsky - Directeur technique du groupe industriel "Mirelli" ________________________________________ Évaluation de l'efficacité des employés de R&D Tout d'abord, il est nécessaire de structurer le type d'activité dans laquelle l'employé s'est engagé pendant la période de facturation, car comment cette activité est prise en compte dépend du type et du type d'activité. Vous pouvez utiliser la classification suivante.

Par type d'activité:

1. Activité de production - dans le cas le plus général, conduisant à l'apparition d'une valeur ajoutée dans le produit final.

Projet - activités axées sur l'obtention du résultat final défini dans les termes de référence, dans les délais impartis, dans les limites des ressources et du budget disponibles du projet, avec un bénéfice maximal pour l'entreprise.

Service - activités de nature processuelle:

Interne, visant à soutenir les processus de production internes ;
externes, destinés au support informatique des produits, ainsi que pour remplir les obligations de garantie dans le cadre des contrats de projet.

1. Activités non productives - ne conduisant pas à l'émergence d'une réelle valeur ajoutée, mais nécessaires au maintien des activités de production.

Développement professionnel, formation, cercles de qualité. Ce temps doit être payé au taux moyen, et les coûts encourus pour payer le travail improductif des employés doivent être considérés comme des investissements avec les fonds dépensés pour la formation. Afin de déterminer plus précisément dans quelle mesure un employé particulier étudie bien ou mal, il est nécessaire de procéder à une évaluation interne des employés à la fin de la formation.

Conduite de réunions et de négociations. En règle générale, cette activité est incluse dans le coût du projet et est rémunérée. De plus, dans les quantités requises, il est capable d'éviter la perte de temps dans la mise en œuvre des activités de production. Temps d'arrêt. En règle générale, ils se produisent en raison de la faute de l'environnement externe. Dans une petite proportion de cas, il est possible de les indemniser financièrement, dans le reste - ce sont des pertes directes. Selon les étapes du cycle de vie du produit

Les activités doivent également être classées selon les étapes du cycle de vie du produit.

Les étapes les plus typiques pour les entreprises de construction de machines sont les suivantes:

Avant investissement ;
préparation d'une proposition technique;
conception ("ingénierie") - peut être simplifiée comme un ensemble de processus pour construire un modèle et effectuer des calculs ;
développement - conception et préparation technologique production.

Description du modèle ROC

La tâche principale de la formation du modèle économique de la R&D est le passage des paramètres purement techniques, qui sont le produit de l'activité d'ingénierie, aux paramètres organisationnels et économiques qui caractérisent cette activité. Dans notre cas, il est nécessaire, sur la base d'une documentation principalement technique du produit, d'obtenir les paramètres économiques du processus de développement de ce produit.

Un modèle paramétrique électronique du produit est pris comme donnée initiale, contenant les informations nécessaires et suffisantes sur son cycle de vie (données de conception, technologiques, de production, logistiques et opérationnelles, informations sur la qualité requise). Une analyse plus approfondie peut être effectuée à l'aide de l'une des trois méthodes suivantes : calcul et analyse, comparaison avec des analogues et évaluation par des experts.

L'essence de la première méthode est de diviser le modèle géométrique du produit (il est préférable de l'afficher sous la forme d'un arbre) en composants les plus simples - les primitives paramétriques, qui sont le résultat d'un acte de construction élémentaire séparé (façonner , copie, projection, saisie de paramètres) dans le système de conception assistée par ordinateur utilisé, ainsi que dans la détermination des coûts de main-d'œuvre totaux pour créer un ensemble de primitives qui composent ce produit.

La dépendance évidente de cette méthode vis-à-vis des technologies impose un certain nombre de restrictions importantes à la fois sur son applicabilité et sur les caractéristiques du processus de conception, et en outre, elle implique un certain nombre d'hypothèses.:

Le modèle géométrique est créé avec le nombre minimum possible de primitives.
Les outils de traitement en masse sont largement utilisés (arrays, cloning, mirroring, etc.).
Tout l'arsenal disponible d'outils de traitement automatisés est utilisé (reliure automatique, fixations automatiques, etc.).
Les résultats obtenus des processus de conception et technologiques sont uniques pour chacune des implémentations CAO spécifiques et ne sont soumis à comparaison qu'en tenant compte de coefficients de comparaison croisée spécifiques.
La méthode a une application limitée dans l'analyse de la complexité de la conception de produits avec une géométrie particulièrement complexe.
Cette méthode perd de son efficacité lors de l'analyse d'une large gamme de produits.

Si la deuxième méthode est appliquée, basée sur l'analyse des paramètres organisationnels et économiques de la conception et du développement d'une gamme importante de pièces et d'assemblages, il peut être possible de réduire les coûts de main-d'œuvre pour créer un modèle organisationnel et économique du système de R&D en analysant l'ensemble de la gamme et en isolant un certain nombre de pièces typiques de leur ensemble complet. Il y a généralement beaucoup moins de pièces représentatives que les noms de pièces dans la nomenclature de production (en règle générale, deux ordres de grandeur de moins - plusieurs dizaines au lieu de plusieurs milliers).

Les pièces représentatives vous permettent de déterminer le temps à la pièce pour concevoir et développer toute la documentation de conception et technologique nécessaire, ainsi que (si nécessaire) le temps de fabrication sur un équipement donné pour chaque pièce similaire du groupe correspondant (en utilisant des facteurs de correction déterminés par le rapport de certains paramètres relativement faciles à déterminer, par exemple, dimensions globales ou masse).

Parfois, vous devez utiliser une troisième méthode basée sur l'analyse expertises. Dans un certain nombre de cas, il est impossible d'effectuer avec un degré de précision suffisant une transition univoque des paramètres techniques existants vers les paramètres économiques requis qui forment le modèle organisationnel et économique. Cela peut être dû à la fois au manque d'informations mesurées et à ses volumes importants et à la forte intensité de main-d'œuvre de son traitement. Il arrive qu'au stade de l'initiation du projet (surtout lorsqu'il s'agit de nouveau développement ou développement avec un coefficient de nouveauté élevé), il est nécessaire de calculer rapidement et assez grossièrement les estimations attendues des coûts de main-d'œuvre estimés pour la conception et le développement du produit, en se contentant, en règle générale, des informations très rares énoncées dans le Termes de référence. Dans de tels cas, l'expérience, l'intuition et le flair professionnel deviennent nettement plus importants que les informations disponibles.

Il convient de noter que la construction de ce système est un processus itératif long et douloureux, car système existant L'OKR est à la fois mesuré et transformé. De plus, non seulement le système de contrôle se transforme, mais aussi l'attitude des salariés vis-à-vis de leur travail et du système de son organisation. L'attitude des dirigeants envers les artistes interprètes évolue également. Le passage aux «rails de projet» conduit à une destruction encore plus grande du système de gestion précédent, car, selon le projet, l'un ou l'autre employé peut jouer des rôles différents et, par conséquent, avoir des pouvoirs et des responsabilités différents.

Au cours du processus itératif d'analyse des paramètres économiques, il est nécessaire de surveiller à la fois la «convergence» des activités vers la classification ci-dessus et une division plus stricte de ces activités dans les projets. Par exemple, les activités de service sont parfois déguisées en activités de projet (cela est particulièrement courant lors de la modernisation), et inversement, il y a parfois une tentation de couvrir les coûts de main-d'œuvre non comptabilisés pour le projet par le biais d'un support, d'un service. C'est encore plus dangereux lorsque les activités non productives sont mal prises en compte. Essentiellement, cela signifie cacher des informations sur les pertes réelles à la direction et aux propriétaires. Une «résolution de problèmes» sans fin commence, qui non seulement ralentit le travail, mais décompose également la main-d'œuvre.

Le seul moyen de lutter contre les phénomènes décrits est de contrôler strictement la dynamique du comportement des coûts salariaux sur des opérations identiques ou similaires et d'identifier les raisons de leur augmentation ou, au contraire, les sources de réserves de temps. A chaque fois, en analysant en détail les résultats obtenus et les coûts de main-d'œuvre engagés, il est nécessaire d'identifier les causes réelles de tels écarts. Ce processus induit également des changements dans la culture de production, incite les salariés à préparer plus soigneusement la documentation technique, notamment en ce qui concerne le travail effectué, élabore plus efficacement les termes de référence, etc.

Le dernier problème (mais non le moindre) est le travail avec le personnel. Il ne faut pas se faire l'illusion qu'un changement du système de travail (et, en fait, de toute la nature de l'organisation), dont le seul but est d'augmenter la productivité du travail, provoquera un élan d'enthousiasme chez certains employés. L'essentiel ici est de « ne pas aller trop loin » et de projeter toute l'attitude critique à l'égard de ce qui se passe, d'abord sur soi et sur ses actes. Les employés doivent être persuadés et non forcés. En règle générale, les méthodes d'incitation purement économiques fonctionnent pendant un temps extrêmement limité, et il est nettement inférieur à la durée de la transition vers un nouveau système. Pour mettre en œuvre les changements prévus, un leader volontaire est nécessaire et il doit appliquer la volonté principalement à lui-même.
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Le monde moderne est entré dans l'ère de l'économie post-industrielle. Où rôle clé acquérir des ressources intellectuelles, de nouvelles connaissances. Le processus d'obtention est le processus d'innovation, de recherche. Les caractéristiques de la comptabilisation des développements scientifiques dans les organisations commerciales sont examinées par V.S. Rzhanitsyna, Université d'État de Saint-Pétersbourg.

Réglementation réglementaire de la comptabilité R&D

Les questions de comptabilisation des activités scientifiques et techniques dans le cadre réglementaire sont abordées assez succinctement. Jusqu'en 2001, la principale exigence applicable à la comptabilisation des travaux de recherche - la nécessité de séparer les investissements en capital des coûts de production courants - figurait au paragraphe 6 de l'article 8 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n ° 129-FZ "sur la comptabilité ". En outre, dans le "Règlement sur la comptabilisation des investissements à long terme", approuvé par la lettre du ministère des Finances de Russie du 30 décembre 1993 n ° 160, les travaux de recherche et développement, de conception et d'enquête ont été classés en immobilisations incorporelles. Ensuite, cette possibilité a été exclue dans le cadre de l'adoption du PBU 14/2000 "Comptabilisation des immobilisations incorporelles". Ce document contient une mention de la recherche, du développement et des travaux technologiques (R&D), mais il n'a pas clarifié la méthodologie de leur comptabilisation.

Selon le paragraphe 2 du PBU 14/2000, il ne s'applique pas aux R&D de deux types : celles qui n'ont pas donné de résultat positif, ainsi que celles qui n'ont pas été achevées et non formalisées de la manière prescrite. Sur cette base, il y avait des raisons de s'attendre à ce que le PBU 14/2000 étende son effet à toutes les autres R&D - achevées, formalisées de la manière prescrite et donnant un résultat positif. Cependant, le PBU 14/2000 ne mentionne pas les spécificités de la comptabilisation de ces objets. À cet égard, ce document s'applique uniquement aux résultats de R&D qui répondent aux sept critères de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle (clause 3 du PBU 14/2000), y compris ceux enregistrés en tant que propriété intellectuelle. Ainsi, la comptabilisation de la R&D en tant que telle n'est pas l'objet du règlement PBU 14/2000, elle n'y est mentionnée que comme un moyen possible de créer l'actif incorporel d'une organisation. C'était l'une des différences entre le PBU 14/2000 et la norme internationale analogue IFRS 38 "Immobilisations incorporelles" (IAS 38 "Immobilisations incorporelles"), qui réglemente non seulement la comptabilisation des immobilisations incorporelles, mais également la comptabilisation des dépenses de recherche et développement comme une variété de ces actifs. .

Parallèlement, l'économie du pays continue de se développer, les organisations commerciales élargissent leurs activités et se tournent de plus en plus vers l'innovation et la recherche. Mais comment les prendre en compte, s'il est impossible ou non prévu de breveter les résultats, n'est pas tout à fait clair. Puis, à partir du 1er janvier 2003, le PBU 17/02 "Comptabilisation des coûts de recherche, développement et travaux technologiques" a été introduit. Et il était tout à fait naturel de s'attendre à ce que ce document spécial supprime une fois pour toutes toutes les questions dans ce domaine de la comptabilité. Malheureusement, ce résultat ne peut être considéré comme pleinement atteint.

Quel problème le PBU 17/02 résout-il ?

En tant qu'objet du règlement PBU 17/02, les coûts associés à la mise en œuvre de la R&D sont nommés. Dans cette définition, deux parties sont essentielles : la notion de R&D et la notion de coûts de leur mise en œuvre.

Il n'existe actuellement aucune définition de la R&D à des fins comptables dans les documents réglementaires. Certaines informations à ce sujet sont contenues dans le chapitre 38, partie 2 du Code civil de la Fédération de Russie, qui régit les relations entre le client R&D et son exécuteur testamentaire. Selon le paragraphe 1 de l'article 769 du Code civil de la Fédération de Russie, il est possible de conclure deux types de contrats :

• un contrat pour l'exécution de travaux de recherche, selon lequel le contractant s'engage à mener des recherches scientifiques de manière indépendante, en raison des termes de référence du client ;
• contrats de conception expérimentale et de travail technologique, en vertu desquels le contractant s'engage à développer des échantillons de nouveaux produits, une documentation de conception pour ceux-ci ou une nouvelle technologie.

Cette classification montre la différence de nature des travaux de recherche et développement du point de vue du droit civil. Si l'organisation a eu recours aux services d'un tiers contractant pour la R&D, la nature des travaux ressort clairement du contrat conclu entre eux. Mais comment confirmer par eux-mêmes l'essence des innovations en cours dans leur production ?

Le PBU 17/02 stipule explicitement que les travaux de recherche y compris les travaux liés à la mise en œuvre d'activités scientifiques (recherche), scientifiques et techniques et de développements expérimentaux, définis par la loi fédérale n ° 127-FZ du 23 août 1996 "Sur la science et l'État politique scientifique et technologique » (ci-après dénommée loi n° 127-FZ). Les définitions du travail de développement et de technologie ne sont pas déchiffrées. Cependant, conformément à la pratique établie, les développements expérimentaux n'appartiennent pas à la recherche, mais représentent simplement la conception expérimentale et le travail technologique. Ainsi, le PBU 17/02 et la loi 127-FZ utilisent des classifications différentes de la recherche et du développement.

• activités scientifiques (recherche) - activités visant à obtenir et à appliquer de nouvelles connaissances, y compris :
  • recherche scientifique fondamentale - activité expérimentale ou théorique visant à obtenir de nouvelles connaissances sur les lois fondamentales de la structure, du fonctionnement et du développement d'une personne, d'une société, de l'environnement naturel,
  • recherche scientifique appliquée - recherche visant principalement l'application de nouvelles connaissances pour atteindre des objectifs pratiques et résoudre des problèmes spécifiques;
• activités scientifiques et techniques - activités visant à obtenir et à appliquer de nouvelles connaissances pour résoudre des problèmes technologiques, d'ingénierie, économiques, sociaux, humanitaires et autres, garantissant le fonctionnement de la science, de la technologie et de la production en tant que système unique;
• développement expérimental - une activité basée sur des connaissances acquises à la suite de recherches scientifiques ou sur la base d'une expérience pratique, et visant à préserver la vie et la santé humaines, à créer de nouveaux matériaux, produits, procédés, dispositifs, services, systèmes ou méthodes et leur amélioration ultérieure.

Ce point de vue ne contredit pas les objectifs d'application du PBU 17/02, car il n'établit pas d'exigences différentes pour la R&D et la R&D.

Selon la loi n° 127-FZ, les activités scientifiques et scientifiques et techniques peuvent être exercées par tout entités juridiques, si cela est prévu par leurs actes constitutifs (clause 1, article 3). Pour organisations commerciales, très probablement, ne sera pas caractéristique de la conduite de recherches scientifiques fondamentales.

Comprendre la R&D comme un travail effectué dans le cadre des activités prévues par la loi 127-FZ a une conséquence importante. Conformément à l'arrêté du Ministère des sciences de la Fédération de Russie du 17 novembre 1997 n ° 125, tous ces travaux sont soumis à un enregistrement obligatoire au Centre panrusse d'information scientifique et technique (VNTIC), quelle que soit l'organisation et forme juridique de l'organisme d'exécution. Autrement dit, pour que les travaux effectués soient attribués à la R&D aux fins de l'application du PBU 17/02, il est nécessaire de procéder à leur enregistrement par l'État.

En outre, le PBU 17/02 établit un certain nombre de restrictions sur la composition de la R&D qui relève de son champ d'application. Il ne s'applique pas :

• R&D inachevée - c'est-à-dire qu'elle ne réglemente pas la comptabilisation des dépenses de R&D en cours d'exécution ;
• R&D, dont les résultats sont reconnus comme des actifs incorporels de l'organisation.

Comme nous l'avons déjà noté, l'objet du règlement de R&D 17/02 n'est pas la R&D elle-même ou ses résultats, mais la totalité des coûts réels de leur mise en œuvre. Ce qui doit être exactement inclus dans leur composition est indiqué au paragraphe 9. Dans le même temps, les dépenses de R&D sont un objet comptable indépendant conformément au PBU 17/02, sous réserve d'un certain nombre de conditions. Le fait de l'exécution des travaux et le montant de leurs coûts doivent être documentés, et l'utilisation des résultats peut être démontrée et entraînera à l'avenir des avantages économiques. Parmi ces critères, l'exigence de démontrer les résultats des travaux soulève des questions. Une telle exigence d'objet comptable est établie pour la première fois dans le cadre réglementaire russe. Dans le même temps, il n'est pas tout à fait clair comment, à qui et sur quelles bases l'organisation devrait effectuer cette démonstration. Nous supposerons que pour les besoins de l'application du PBU 17/02, il suffit d'avoir la possibilité théorique d'une telle démonstration.

Si toutes les exigences du PBU 17/02 sont remplies, les dépenses de R&D doivent être reflétées en tant qu'investissements dans des actifs non courants (clause 5 du PBU 17/02). Dans le même temps, selon le paragraphe 6 du PBU 17/02, l'élément d'inventaire doit être leur unité de compte. Cette disposition a immédiatement provoqué des difficultés dans le choix d'un compte de bilan pour un nouvel objet comptable. Après tout, le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" n'est pas destiné à la comptabilité des stocks, car il appartient au groupe des comptes de calcul et sert à résumer les informations sur les coûts de l'organisation dans des objets qui seront ensuite pris en compte en tant que tels actifs . De plus, dans la pratique normative précédente, seuls les objets de droits civils étaient reconnus comme objets d'inventaire de la comptabilité, et les dépenses n'étaient pas incluses parmi eux. A noter que les notions de valeur initiale et résiduelle pour l'objet "dépenses de R&D" PBU 17/02 ne sont pas introduites. Il s'agit également de leur différence par rapport aux autres actifs non courants en stock. Ces incohérences ont provoqué une vive controverse, qui s'est terminée par la publication de l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 07.05.2003 n ° 38n. Cet arrêté introduit un certain nombre de modifications dans le plan comptable actuel et prévoit notamment l'ouverture de sous-comptes au compte 04 "Immobilisations incorporelles" - par types d'immobilisations incorporelles et par dépenses de R&D. En conséquence, une double situation s'est présentée : ces dépenses ne concernent pas les immobilisations incorporelles, que ce soit selon RAS 17/02 ou RAS 14/2000, mais en même temps, elles sont sujettes à réflexion dans le compte des immobilisations incorporelles, malgré les différences constatées. .

Ainsi, l'ensemble des exigences des PBU 14/2000 et PBU 17/02 constitue le schéma suivant de comptabilisation des dépenses de R&D :

1. Si une R&D a conduit à la création d'un objet de propriété intellectuelle enregistré de l'organisation, conformément au PBU 14/2000, les coûts correspondants constituent le coût initial de l'actif incorporel correspondant. Sa durée de vie est déterminée en fonction de la durée de validité du titre de protection, mais pas plus de 20 ans.
2. Si la R&D enregistrée au VNTIC a conduit à un résultat qui n'est pas formalisé en tant que propriété intellectuelle, mais promet des avantages économiques futurs, conformément au PBU 17/02, les coûts de ceux-ci sont capitalisés sur un sous-compte séparé au compte 04 "Immobilisations incorporelles" . La durée de leur amortissement est fixée en fonction de la période d'utilisation prévue des résultats de R&D, mais pas plus de 5 ans.
3. Si la R&D a conduit à d'autres résultats, les coûts correspondants sont comptabilisés en charges de la période et comptabilisés en charges non opérationnelles.

Comparons comment différentes options de comptabilisation des dépenses de R&D achevées affectent les états financiers d'une organisation.

Exemple 1

L'organisation au cours de l'année a réalisé le développement d'une nouvelle composition lubrifiante. Les dépenses se sont élevées à un total de 500 000 roubles.
Option 1 - l'organisation a breveté cette composition pour une période de 10 ans. Parallèlement, les droits exclusifs confirmés par le brevet apparaîtront dans le bilan de l'actif. Leur coût initial sera de 500 000 roubles. Ces dépenses ne réduiront pas le bénéfice de l'année en cours.

Cela créera les entrées suivantes :

Débit 08 "Investissements en actifs non courants" sous-compte 8 "Performance R&D" Crédit des comptes pour dépenses de R&D (02, 05, 10, 69, 70, etc.) - 500 000 roubles ; Débit 04 Sous-compte "Immobilisations incorporelles" "Brevets" Crédit 08 "Investissements dans des actifs non courants" Sous-compte 8 "Performance R&D" - 500 000 roubles.

Ce bien fait l'objet d'un amortissement sur 10 ans. Avec la méthode linéaire, le montant de l'amortissement annuel sera de 50 000 roubles.

Exemple 1 (suite)

Option 2 - l'organisation a décidé de ne pas divulguer la formule de la composition et a abandonné l'idée de breveter. Il a été décidé que les coûts de R&D répondent à toutes les exigences du PBU 17/02 et doivent être comptabilisés comme des investissements dans des actifs non courants. Ainsi, dans ce cas, l'actif du bilan augmentera également le montant des actifs non courants de 500 000 roubles. Le délai d'amortissement de ces dépenses est fixé par arrêté du chef et est de 5 ans.

Débit 08 "Investissements en actifs non courants" sous-compte 8 "Performance R&D" Crédit des comptes pour dépenses de R&D (02, 05, 10, 69, 70, etc.) - 500 000 roubles. Débit 04 Sous-compte "Immobilisations incorporelles" "Brevets" Crédit 08 "Investissements dans des actifs non courants" Sous-compte 8 "Performance R&D" - 500 000 roubles.

Avec la méthode linéaire, le montant annuel de l'amortissement sera de 100 000 roubles, c'est-à-dire que le bénéfice des cinq prochaines années diminuera deux fois plus que dans la première option.

Ainsi, la méthodologie de comptabilisation des dépenses de R&D proposée par le ministère russe des Finances a conduit à leur confusion dans le reporting avec les actifs incorporels. Il n'est possible de distinguer ces objets dans le rapport annuel qu'en se référant aux explications, qui ne sont pas constituées de tous les types d'organisations.

Exemple 1 (fin)

Option 3 - l'organisation est arrivée à la conclusion qu'il serait économiquement non rentable d'utiliser la composition développée en raison de son coût élevé. Par conséquent, les fonds dépensés pour sa création doivent être radiés en tant que dépenses non opérationnelles de l'année en cours. En conséquence, l'actif de l'organisation ne subira pas d'augmentation et le bénéfice diminuera de 500 000 roubles.

Débit 08 "Investissements en actifs non courants" sous-compte 8 "Performance R&D" Crédit des comptes pour dépenses de R&D (02, 05, 10, 69, 70, etc.) - 500 000 roubles ; Débit 91-2 "Autres dépenses" Crédit 08 "Investissements dans des actifs non courants" sous-compte 8 "Performance R&D" - 500 000 roubles.

Lors de la conduite analyse financière dans ces trois cas, le prêteur ou l'investisseur potentiel préfère généralement une société avec plus d'actifs et des bénéfices plus élevés. Selon cette logique, les première et deuxième options sont meilleures que la troisième. Dans le même temps, il ne faut pas oublier que les dépenses de R&D ne sont pas des revenus tirés de leur utilisation. Lorsque les conditions du marché changent, elles peuvent facilement se transformer en pertes. Pour cette raison, au début des années 70, il y a eu une crise financière pour Rolls Roys, qui a capitalisé toutes les dépenses de R&D.

Actuellement Organisations russes lorsqu'ils effectuent de la R & D, ils ont la possibilité de les refléter dans la comptabilité de la manière la plus préférable des trois manières énumérées. Ceci est facilité par le flou des conditions de capitalisation des dépenses de R&D dans le PBU 17/02.

Ce que dit l'expérience étrangère

À ce jour, il existe deux approches parallèles en comptabilité mondiale. Le premier procède de l'incertitude accrue du résultat de la R&D et, en faisant appel au principe de diligence raisonnable, consiste à amortir les dépenses de R&D dans la période où elles ont été engagées. Cette approche est suivie par les États-Unis (la raison en était la crise déjà mentionnée de Rolls Roys), le Canada, l'Allemagne, la Turquie.

Selon la deuxième approche, la recherche et le développement sont interprétés comme un investissement qui peut être payant dans le futur. Dans ce cas, il est proposé de considérer les dépenses de R&D comme un actif qui sera amorti au fur et à mesure que des bénéfices en seront tirés.

Ce schéma est accepté dans la comptabilité de la Grande-Bretagne et de la plupart des pays européens, ainsi qu'au Japon.

Cette approche se reflète dans les Normes internationales d'information financière. En eux, il est incarné sous une forme modifiée - afin d'établir un équilibre entre le principe de prudence et le principe de conformité, des restrictions sont introduites pour garantir que seules les dépenses de R&D qui peuvent réellement rapporter des revenus à l'avenir sont capitalisées.

Pour cela, un système développé de critères est utilisé. Cela s'exprime notamment dans les recommandations de la norme IAS 38 "Immobilisations incorporelles" d'amortir les frais de recherche à la fois (recherche primaire visant à obtenir de nouvelles connaissances et idées scientifiques ou techniques), mais de capitaliser les frais de développement (transformation des connaissances existantes en afin de créer un produit qui représente une nouveauté importante). Si une organisation au sein d'un même projet ne peut pas séparer la phase de recherche de la phase de développement, alors tous les coûts pour elle sont considérés comme encourus pendant la phase de recherche. Si les coûts de développement correspondent exigences établies, ils sont comptabilisés en immobilisations incorporelles.

Le développement dans IAS 38 fait référence à l'application des résultats de la recherche ou d'autres connaissances dans le développement de matériaux, dispositifs, produits, processus, systèmes ou services nouveaux ou substantiellement améliorés avant leur utilisation commerciale.

Voici des exemples de développements :

• conception, construction et essai de prototypes et modèles;
• concevoir des montages, des outils, des gabarits, des moules et des matrices pour les nouvelles technologies ;
• conception, construction et exploitation d'une usine pilote, exploitation commerciale ce qui n'est pas économiquement faisable ;
• conception, construction et essai de matériaux, dispositifs, produits, processus, systèmes ou services alternatifs sélectionnés.

La phase de développement est considérée comme aboutissant à la création d'une immobilisation incorporelle si les conditions suivantes sont simultanément remplies :

• il existe une possibilité technique d'amener l'objet développé à un état applicable ;
• la société entend poursuivre son développement jusqu'à ce qu'un tel résultat soit atteint ;
• l'entreprise a la possibilité d'utiliser ou de vendre l'objet achevé ;
• l'entreprise est prête à expliquer quels avantages économiques futurs elle tirera de l'utilisation de l'installation ;
• l'entreprise dispose des ressources techniques, financières et autres nécessaires pour mener à bien le développement de l'objet, ainsi que pour son utilisation ou sa vente. La preuve peut être un plan d'affaires, une garantie du prêteur pour sécuriser le financement du projet ;
• dans le processus de développement d'un objet, l'entreprise est en mesure de prendre en compte séparément les coûts liés à sa création.

De toute évidence, le système d'exigences indiqué est plus élaboré et complexe que les dispositions du PBU 17/02. Peut-être que la charge de la preuve dans IAS 38 est également subjective, mais leur objectif est décrit plus clairement. Les différences notées doivent être prises en compte par les entreprises qui préparent des états financiers à la fois selon les normes RAS et les IFRS. Nous soulignons que, conformément au PBU 17/02, il est théoriquement possible de capitaliser les frais de recherche, alors que cela est exclu selon IAS 38.

La fin est la couronne des affaires, mais que faire dans le processus ?

Les questions de comptabilisation des dépenses de R&D avant leur achèvement restent hors du cadre réglementaire. Après tout, il est possible de déterminer si les conditions du PBU 17/02 ne sont remplies qu'après l'achèvement des études. Cependant, elles peuvent être réalisées pendant une longue période, y compris plus d'un an. Comment comptabiliser les dépenses pendant cette période ? Faut-il les considérer comme actuels ou est-il possible de capitaliser avant la fin ?

La disposition prévoyant la comptabilisation des coûts de R&D effectués par des divisions distinctes de l'organisation sur le compte 29 "Industries de services et exploitations agricoles" est contenue dans les instructions d'utilisation du plan comptable approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n. Ce compte permet un solde en fin de période reflétant la valeur des travaux en cours. Mais toutes les organisations de R&D n'ont pas d'unités dédiées. De plus, la comptabilisation des charges sur ce compte, c'est-à-dire la comptabilisation département de recherche l'industrie des services, peut avoir des effets négatifs conséquences fiscales. Après tout, les pertes des industries de services et des exploitations agricoles sont reconnues à des fins fiscales si le coût des services, les coûts d'entretien des installations et les conditions de prestation de services par le contribuable ne diffèrent pas significativement des indicateurs similaires d'organisations spécialisées pour lesquelles cette activité est le principal. Sinon, ces pertes ne sont comptabilisées qu'au détriment des bénéfices des industries de services et des exploitations agricoles (article 275.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, clause 13 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Étant donné que cette disposition ne s'applique qu'aux divisions séparées organisme, le seul moyen de l'éviter est de prouver que votre unité de recherche n'est pas isolée.

La deuxième méthode couramment proposée consiste à reporter les dépenses de R&D sur le compte 97 "Frais reportés". Du point de vue de l'analyse des états financiers, cette méthode sera similaire à la précédente lors de l'exécution des travaux. Cependant, si dans le premier cas la R&D est considérée comme une activité de production d'une économie de services, alors l'utilisation du compte 97 repose sur une idée un peu différente - la généralisation des informations sur les dépenses liées à des périodes futures, quelles que soient les circonstances de leur occurrence. En particulier, les objets inscrits au compte 97 ne sont pas considérés comme objet d'une éventuelle vente à des tiers, puisque ce compte ne prévoit pas la correspondance de ce compte avec les comptes de vente. Par conséquent, cette méthode de comptabilisation des coûts dans le processus de R&D peut être recommandée aux organisations qui n'ont pas attribué d'unités de recherche en tant qu'industries de services, vont utiliser elles-mêmes les résultats des travaux et ne sont pas sûres de leur réussite.

La troisième méthode de comptabilité possible est le compte 08. Sa justification est la norme de la loi "Sur la comptabilité" sur la comptabilité séparée des coûts courants et en capital. Si l'organisation a l'intention d'utiliser les résultats des travaux pendant une longue période, elle peut les considérer comme des investissements dans des actifs non courants. Après tout, à la fin de ceux-ci, il peut capitaliser les dépenses sur la base du PBU 17/02. En utilisant cette méthode, le montant des investissements en travaux en cours sera reflété dans la première section du bilan "Actifs non courants". Les opposants à l'application de cette méthode pointent la forte incertitude du résultat de la R&D (on estime que seuls 10% d'entre eux aboutissent à un résultat applicable). En outre, selon le Code civil de la Fédération de Russie, le risque d'impossibilité d'effectuer la R&D incombe au client (clause 3, article 769 du Code civil de la Fédération de Russie), et investissements en capital sont généralement reflétées dans une comptabilité basée sur le principe de l'attribution du risque de perte accidentelle ou de dommage accidentel au résultat des travaux effectués par l'entrepreneur (clause 1, article 705 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, le financement des contrats est plus protégé contre les risques que l'investissement en R&D.

Et enfin, une quatrième voie est possible. Si l'organisation n'a pas besoin de "se battre pour le profit", vous pouvez amortir le coût de la R&D pour vos propres besoins dans les dépenses de la période. Cette technique ne nécessite pas de comptabilité cumulée à long terme pour chaque projet, et permet également de masquer le fait même de la recherche dans le reporting et de réduire le bénéfice à distribuer.

Comparons indicateurs financiers organisations utilisant différentes méthodes.

Exemple 2

L'organisation a décidé de développer une nouvelle connexion de pièces pour les appareils fabriqués. En cas de réussite des travaux, des appareils d'une nouvelle conception seront produits. Au cours de l'année, le coût du développement inachevé s'est élevé à 100 000 roubles.

Considérez la structure du bilan de l'organisation avec deux options pour comptabiliser les dépenses de R&D: A - les dépenses sont enregistrées sur le compte 97, B - les dépenses sont reflétées sur le compte 08. Les données sur les autres postes du bilan sont conditionnelles. La structure des passifs dans les deux cas est la même, le ratio fonds propres et fonds empruntés est de 1:1 (voir tableau 1).

Tableau 1

Indicateur d'actif	UN	B	Indicateur de passif	UN	B
immobilisations	300	300	Capital autorisé	100	100
Investissements en actifs non courants		100	des bénéfices non répartis	200	200
Total des actifs non courants:			Capital total :
Actions	150	150	Prêts à long terme	200	200
Dépenses futures	100		Emprunt de courte durée	100	100
Espèces	50	50
Le total des actifs courants:			Total des emprunts :
Actifs totaux :			Responsabilités totales:

D'une part, du point de vue d'un analyste, les investissements en actifs non courants constituent un poste d'actif plus important que les charges reportées. Après tout, en règle générale, les dépenses payées d'avance représentent une diminution différée des bénéfices (par exemple, les frais d'abonnement). Qu'en l'espèce une source potentielle d'avantages économiques futurs soit ainsi démontrée n'est pas évident. D'autre part, la différence dans la structure des actifs affecte d'une certaine manière les indicateurs financiers standards. Rapport fonds de roulementà non courant dans l'option A est 1:1, et dans l'option B - 1:2. Le calcul de certains autres coefficients est présenté dans le tableau 2.

Tableau 2

Ainsi, du point de vue d'une analyse formelle de la solvabilité et de la liquidité, une organisation aura de meilleures caractéristiques si elle fournit un bilan A. Bien qu'il soit probable qu'un analyste expérimenté, lors de la détermination des coefficients, exclura les éléments du bilan qui ne sont pas fiables de son point de vue, en particulier, les dépenses des périodes futures.

Selon l'auteur, lors de la prévision des bénéfices futurs, il est plus préférable d'avoir au bilan un poste "Travaux en cours" (comptabilisant la R&D sur le compte 29) qu'un poste "Frais reportés" (comptabilisant le compte 97).

Évidemment, lorsqu'il s'agit de comptabiliser la R&D inachevée, les organisations ont une certaine liberté de choix. Étant donné que les documents réglementaires ne contiennent pas d'instructions à ce sujet, la méthodologie comptable choisie doit être approuvée au niveau juridique local - dans l'ordre sur la politique comptable.

Règles fiscales

Selon l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 253 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les coûts des travaux de recherche et de développement scientifiques sont liés aux coûts associés à la production et aux ventes. Conformément au paragraphe 1 de l'article 262 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses de R&D sont comptabilisées comme des dépenses liées à la création de nouveaux produits ou à l'amélioration de produits manufacturés (biens, travaux, services).

Déjà à ce stade, des écarts avec les normes comptables sont constatés - selon le paragraphe 4 du PBU 17/02, ils ne sont pas soumis à sa réglementation :

• travail sur la préparation et le développement de la production, de nouvelles organisations, ateliers, unités (frais de démarrage);
• travail sur la préparation et le développement de la production de produits non destinés à la production en série et en série;
• travaux liés à l'amélioration de la technologie et de l'organisation de la production, avec l'amélioration de la qualité du produit, les modifications de la conception du produit et d'autres propriétés opérationnelles, effectués au cours du processus de production (technologique).

Le Code fiscal de la Fédération de Russie permet à l'organisation d'effectuer des travaux de recherche et de développement scientifiques de manière indépendante, conjointement avec d'autres organisations ou commandées à un sous-traitant tiers. Les dépenses de R&D du contribuable (en cas d'exécution conjointe - la part correspondante des dépenses) sont reconnues fiscalement après l'achèvement des travaux ou de leurs étapes individuelles et la signature du certificat d'acceptation (s'il y a un entrepreneur).

Il n'y a aucune restriction sur la liste des dépenses. Les dépenses cumulées sont incluses uniformément par le contribuable dans les autres dépenses dans un délai de deux ans, à condition que les recherches et développements spécifiés soient utilisés dans la production et (ou) dans la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) à partir du 1er jour de la mois suivant le mois au cours duquel ces études ont été effectuées (étapes de recherche distinctes). Si la R&D n'a pas donné de résultat positif, les dépenses doivent également être incluses dans les autres dépenses uniformément sur trois ans (clause 2, article 262 du Code fiscal de la Fédération de Russie).*

Dans les zones économiques spéciales, il est permis de comptabiliser à la fois les dépenses de R&D aux fins de l'imposition des bénéfices.

Il n'explique pas comment procéder si un résultat R&D positif est obtenu, mais il n'est pas encore appliqué par l'organisme. Le département des impôts a exprimé sa position sur cette question dans les recommandations méthodologiques au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en actuellement annulé. Ce document précise que pour comptabiliser les dépenses de R&D, il est nécessaire que le contribuable confirme l'utilisation des résultats de ces travaux dans ses activités de production.

Si la confirmation spécifiée ne peut être fournie qu'après un certain délai, il a été proposé de prendre en compte le montant total des dépenses engagées pour l'imposition pendant la période restant à courir jusqu'à l'expiration de trois ans à compter de la date d'achèvement des travaux concernés, uniformément.

Ainsi, il est plus profitable pour les organisations de déclarer que la R&D effectuée n'a pas donné de résultats positifs que pour une raison quelconque de ne pas utiliser le résultat obtenu.

En termes d'activité économique, les conséquences de ces deux cas peuvent être similaires, mais fiscalement, les dépenses ne seront reconnues que dans le premier d'entre eux.

Le concept de recherche et développement (R&D) à des fins comptables et fiscales à l'heure actuelle documents normatifs indéfini.

Le plus important pour les entreprises et les organisations faisant de la R&D en interne pour une application dans propre fabrication, dispose d'un compte R&D. De plus, l'exécution de tels travaux pour l'entreprise n'est pas l'activité principale.

En droit civil, les fondements juridiques de la R&D sont décrits au chapitre 38 du Code civil de la Fédération de Russie. Comme le définit le paragraphe 1 de l'article 769 du Code civil de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un contrat pour l'exécution de recherches scientifiques, le contractant s'engage à mener des recherches scientifiques, en raison des termes de référence du client. Et le contrat pour l'exécution de la conception expérimentale et des travaux technologiques prévoit le développement d'un échantillon d'un nouveau produit, la documentation de conception pour celui-ci ou une nouvelle technologie. Le client s'engage à accepter et payer les travaux.

À leur tour, aux fins de l'imposition des bénéfices, au paragraphe 1 de l'article 262 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses de R&D sont reconnues comme des dépenses liées à la création de nouveaux produits ou à l'amélioration de produits manufacturés (biens, travaux, services) . En particulier, les dépenses pour les inventions, ainsi que pour la création du Fonds russe pour le développement technologique (RFTD) et d'autres fonds sectoriels et intersectoriels pour le financement des travaux de recherche et de développement conformément à la loi fédérale n° 127-FZ du 23 août 1996 «Sur la science et la politique scientifique et technique de l'État» (ci-après dénommée la loi sur la science). La liste de ces fonds est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie. Cependant, cela n'a pas encore été fait.

Pour déterminer quelles dépenses sont liées aux dépenses d'invention, vous devez utiliser la loi de l'URSS du 31 mai 1991 n ° 2213-1 «sur les inventions en URSS» dans la mesure où elle ne contredit pas la législation de la Fédération de Russie. Une telle explication est donnée dans la clause 6.3.2 des Directives pour l'application du chapitre 25 "Impôt sur le revenu des sociétés" de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie, approuvées par arrêté du Ministère des impôts de la Russie n° BG- 3-02/729 du 20 décembre 2002 (ci-après - les Lignes directrices).

Le PBU 17/02 fait uniquement référence aux travaux de R&D liés à la mise en œuvre d'activités scientifiques (de recherche), scientifiques et techniques et de développements expérimentaux. Ces travaux sont définis dans la loi sur la science.

Ainsi, selon la loi sur la science, comme aux fins de la fiscalité et de la comptabilité de la R&D, sont reconnus :

1. Activités scientifiques (recherche) - activités visant à obtenir et à appliquer de nouvelles connaissances, notamment :

recherche scientifique fondamentale - activité expérimentale ou théorique visant à obtenir de nouvelles connaissances sur les lois fondamentales de la structure, du fonctionnement et du développement de l'homme, de la société, de l'environnement naturel;

· Recherche scientifique appliquée - recherche visant principalement l'application de nouvelles connaissances pour atteindre des objectifs pratiques et résoudre des problèmes spécifiques.

2. Activités scientifiques et techniques - activités visant à obtenir et à appliquer de nouvelles connaissances pour résoudre des problèmes technologiques, d'ingénierie, économiques, sociaux, humanitaires et autres, garantissant le fonctionnement de la science, de la technologie et de la production en tant que système unique.

3. Développement expérimental - une activité basée sur des connaissances acquises à la suite de recherches scientifiques ou sur la base d'une expérience pratique, et visant à préserver la vie et la santé humaines, à créer de nouveaux matériaux, produits, procédés, dispositifs, services, systèmes ou méthodes et leur amélioration ultérieure.